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Chapitre Ⅲ : L’audit interne Dans un environnement en perpétuelle turbulence ou

Chapitre Ⅲ : L’audit interne Dans un environnement en perpétuelle turbulence ou la gestion des risques constitue un défi majeur du management et occupe une place plus importante dans les préoccupations des directions d’entreprises, l’auditeur interne est désormais un acteur privilégié du processus de management des risques et la fonction d’audit interne demeure incontournable. En effet, la reconnaissance de l’audit interne en tant que fonction clef pour l’efficacité ou la performance du dispositif de contrôle, lui confère la légitimité nécessaire pour jouer un rôle prépondérant au sein de l’organisation. La valeur ajoutée de l’audit interne trouve alors son origine dans son constat direct et permanent, il revêt ainsi un aspect stratégique d’alerte et d’anticipation des risques. Section 1 : fondements théoriques Section I : Fondements théoriques de l’audit interne 1. Définition de l’Audit Interne : La définition internationale actuelle de l’Audit Interne a été approuvée, en Juin 1999, par l’IIA (Institute of International Auditors), et dont la traduction française faite par l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes (IFACI) est la suivante : « L’Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité »1 Il est défini ainsi par Jacques RENARD comme étant: « Un dispositif interne à l’entreprise qui vise à :  Apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables,  Assurer la sécurité physique et comptable des opérations,  Garantir l’intégrité du patrimoine,  Juger de l’efficacité des systèmes d’information. »2. 2. Caractéristiques de l’Audit : L’audit interne se caractérise par : 2.1. L’universalité : L ‘audit est une fonction universelle qui concerne toutes les organisations quelque soit leur taille (petite, moyenne ou grande), leur nature (commerciale, industrielle ou de service) ; toutes les fonctions qu’elles soient comptable, commerciale, informatique…etc ; les structures et les opérations. 2.2. L’Objectivité : L’objectivité est liée d’une part à l’adoption par l’auditeur d’un état d’esprit indépendant au cours de ses missions et d’autre part à la référence et la mise en œuvre des normes et standards internationaux de la profession d’Audit Interne. 2.3. L’Indépendance : 1 www.ifaci.com 2 RENARD, Jacques. « Théorie et pratique de l'audit interne ». Paris : Eyrolles, 8me édition. 2013 p 72 Section 1 : fondements théoriques L’indépendance représente l’épine dorsale de l’activité d’audit interne, dans la mesure où elle apporte un jugement fondé, non soumis à une quelconque influence. C’est d’ailleurs une exigence des normes internationales de la fonction. 2.4. Périodicité : L’Audit Interne est une fonction permanente dans l’organisation, mais périodique selon une fréquence qui sera en fonction de la nature et de l’importance du risque auquel sont exposées les activités auditées. Cette périodicité sera traduite par un outil qui mesure le risque, c’est « le plan d’audit » 2.5. La Création de valeur : Toutes les fonctions d’une organisation contribuent à la création de valeur ajoutée. L’audit, comme les métiers du contrôle, ne font pas exception. La norme 2000 exige que « le responsable de l’audit interne doit gérer efficacement l’activité d’audit interne en s’assurant qu’elle ajoute une valeur à l’organisation. » 3. Objectifs de l’Audit Interne : 1 L’audit interne a pour objectifs : - S’assurer de l’existence d’un bon système de contrôle interne qui permet de maitriser les risques ; - Veiller en permanence à l’efficacité de son fonctionnement ; - Apporter des recommandations pour en améliorer l’efficacité ; - Informer régulièrement, de manière indépendante, la direction générale et l’organe délibérant de l’état du contrôle interne. Ces objectifs doivent être clairement exprimés dans un document : la charte d’audit2, approuvé par l’organe délibérant de l’établissement en question. Selon l’IFACI l’audit interne permet d’aider une organisation à atteindre ses propres objectifs. Elle a donc pour principales missions 3de/d’ : 1 Antoine SARDI, « Audit et contrôle interne bancaires », Afges, 2002, p 82. 2 la charte d’audit interne est établie conformément à la Norme 1000 du cadre de référence international des pratiques professionnelles de l’audit interne qui précise : « La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être formellement définis dans une charte d’audit interne, être cohérents avec la définition de l’audit interne, le code de déontologie ainsi qu’avec les normes. Le responsable de l’audit interne doit revoir périodiquement la charte d’audit interne et la soumettre à l’approbation de la Direction générale et du Conseil ». 3 Depuis : www.Ifaci.com/Ifaci/connaitre-l-audit-et-le-controle-interne/l-audit-interne-une-profession-creatrice- de-valeur-ajoutee80.html, page consultée le 01.07.2015. Section 1 : fondements théoriques  Analyser et évaluer les processus de gouvernement d’entreprise, de management des risques et de contrôle ;  Formuler des recommandations pour améliorer leur efficacité ;  Rendre compte régulièrement des actions entreprises pour corriger les dysfonctionnements décelés ;  Vérifier que les dispositifs mis en place assurent la conformité aux lois et réglementations ;  Contribuer à la mise en place du processus de management des risques ;  Animer, quand elle existe, une démarche d’auto-évaluation des risques et des contrôles. En définitive, l’audit interne est une fonction ayant pour but de déceler les principales faiblesses au niveau du management des risques, du contrôle interne ainsi que la gouvernance de l’entreprise ; de déterminer les causes, d’évaluer les conséquences, de formuler des recommandations et de convaincre les responsables d’agir, pour réaliser les objectifs de l’entreprise. 1. Les fonctions voisines de l’audit interne : 4.1. L’Audit externe : « L’audit externe est une fonction indépendante de l’entreprise dont la mission est de certifier l’exactitude des comptes, résultats et états financiers, et plus précisément, si on retient la définition des commissaires aux comptes : certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états financiers. » 1 4.2. L’Inspection : L’audit interne est souvent confondu avec l’inspection, étant donné que tous les deux font partie intégrante d’une même organisation. Ces deux fonctions participent à l’atteinte des objectifs de leur organisation, tout en apportant l’assurance nécessaire quant au respect des règlements et à la conformité aux normes, aux consignes et aux textes. Bien que l’auditeur interne et l’inspecteur exécutent certaines tâches similaires, leurs interventions présentent néanmoins les différences ci-après2  L’objet de la mission : L’auditeur interne évalue l’efficacité du dispositif de contrôle et son degré de maîtrise par l’organisation. En contrepartie l’inspecteur est chargé de contrôler la bonne application des règles et directives par les exécutants ;  Le pouvoir de sanction : la mission de l’auditeur interne débouche sur des conseils et des recommandations, mais jamais sur des sanctions tandis que l’inspecteur à le pouvoir de sanctionner le responsable ; 1 Jacques Renard « Théorie et pratique de l’audit interne », p97, 7eme édition 2010 2 RENARD Jacques et Sophie NUSSBAUMER, « Audit interne et Contrôle de gestion », Paris, Eyrolles, 2011, P 08 Section 1 : fondements théoriques  La procédure d’examen : l’auditeur interne examine les causes et les conséquences des dysfonctionnements, il émet ainsi ses critiques et propose des améliorations à la direction générale. Quant à l’inspecteur, s’il constate une fraude ou un détournement, il procède à l’identification du responsable de la malversation et préconise les mesures à prendre.  La nature d’intervention : pour mener sa mission, l’auditeur interne n’intervient que sur un mandat reçu de la direction contrairement à l’inspecteur qui peut mener sa mission, de son propre chef ou encore à la demande de la hiérarchie. 4.3. Le contrôle de gestion : En 1965, Robert N. Anthony le définit ainsi « Le contrôle de gestion est le processus par lequel les managers obtiennent l’assurance que les ressources sont obtenues et utilisées de manière efficace et efficiente pour la réalisation des objectifs de l’organisation » Le contrôle de gestion permet donc de : - Maîtriser les frais et optimiser les performances : dus au perfectionnement de l’efficacité (le lien entre les objectifs fixés et les résultats obtenus) et l’efficience (améliorer le rapport entre les moyens mis en œuvre et les résultats obtenus). - Avoir un compte-rendu transparent de la gestion des ressources de l’entreprise. - Développer la réactivité au sein de l’entreprise dans la prise des choix décisifs. 5. Types d’audit interne : Les types d’audit interne sont répartis en deux catégories : 5.1. L’audit financier et comptable : Il s’agit de l’appréciation du dispositif du contrôle interne comptable et financier, afin de porter des jugements sur la fiabilité, la régularité, la conformité et la sincérité de l’information comptable et financière qui doit refléter une image fidèle des opérations de l’exercice et de la situation financière de l’établissement à la fin de l’exercice. 5.2. L’audit opérationnel : C’est une évaluation périodique, continue et indépendante de toutes les opérations de l'organisation en vue d'aider les gestionnaires à améliorer le rendement de leurs unités administratives; et ce par l'appréciation objective des opérations et la formulation des uploads/Management/ test-3141.pdf