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Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 1 -

Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 1 - LA METHODE DES COÛTS COMPLETS I. POURQUOI DISTINGUER LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES ? Soit le processus de production simplifié d’une entreprise industrielle (absence de stocks) Pour calculer les coûts de revient des deux produits finis, l’entreprise suit la logique de son processus de production. Achat MP1 Vente PF1 Achat MP2 Achat MP3 Vente PF2 APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION Un coût est un ensemble de charges, l’entreprise liste donc toutes ses charges pour pouvoir les affecter aux coûts qu’elle doit calculer (à partir de la liste des charges incorporables). Par exemple : - Achats de matières premières - Autres achats et charges externes (électricité, loyer,…) - Publicité - Dotations aux amortissements - Charges de personnel (ex : Vendeur, ouvrier de production,…) - Impôts et taxes - Charges financières On se pose alors la question : à quel coût en particulier sera attribué chacune de ces charges ? Coût d’achat Coût de production Coût hors production Achats de matières premières X Autres achats et charges externes L’électricité, le loyer, sont des charges qui concernent toute l’entreprise (on consomme de l’électricité dans tous les services de l’entreprise), il est impossible de les affecter directement à un coût en particulier, elles concernent tous les coûts ! Publicité il s’agit d’une charge liée à la distribution Impôts et taxes Cette charge concerne l’entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment l’affecter. Charges de personnel Ouvrier manutentionnaire (réception des approvisionnements) Ouvrier de production Vendeur (on appelle cela de la main d’œuvre directe) Charges financières (intérêts d’emprunts) Cette charge concerne l’entreprise dans sa globalité, on ne sait pas comment l’affecter. Dotations aux amortissements Les dotations aux amortissements des immobilisations concernent plusieurs coûts car il y a des immobilisations dans le service approvisionnement (matériel pour décharger), dans le service de production (matériel industriel), dans le service de distribution (matériel informatique, matériel de transport). On a besoin de calculer combien chaque service supporte d’amortissement. Atelier 1 Atelier 2 Calcul du coût d’achat des matières premières achetées / consommées Calcul du coût de production des produits fabriqués/vendus Calcul du coût hors production Calcul du coût de revient des produits finis vendus Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 2 - Il apparaît que l’entreprise a donc deux types de charges : CHARGES DIRECTES (On peut les affecter directement aux coûts) CHARGES INDIRECTES (On ne peut les affecter directement aux coûts, il est nécessaire de réaliser un calcul intermédiaire pour pouvoir les affecter) Chaque coût est donc constitué de charges directes et de charges indirectes. Application : CAS SACOCHES Vous travaillez dans le service comptable de l’entreprise SACOCHES, fabricant de sacoches en cuir. Madame Durand a regroupé des informations qui vont permette de calculer les coûts de l’entreprise. Informations concernant le premier semestre. L’entreprise a produit et vendu 11 000 sacoches pour un chiffre d’affaires global de 482 900 €, ce qui lui a permis de réaliser un bénéfice de 71 690 €. Achats de la période 3 800 pièces de cuir Le prix d’achat moyen d’une pièce de cuir a été de 26,50 €. Trois sacoches peuvent être faites avec une pièce de cuir (on compte environ 3,5 % de déchets). Relevé des heures effectuées 3 500 heures par ouvrier pour le centre Découpe 4 800 heures par ouvrier pour le centre Couture 2 520 heures par ouvrier pour le centre Assemblage Le coût de la main d’œuvre directe est de 15,50 € pour les deux premiers ateliers et 18 € pour l’atelier assemblage. Fournitures ajoutées Les fournitures ajoutées s’élèvent à 1,50 € par sacoche. Identifier les charges directes de l’entreprise : Achat de pièces de cuir ) coût d’achat Achats de fournitures ) coût d’achat MOD des centres découpe, couture et assemblage ) coût de production Les charges indirectes ne pouvant être affectées directement aux coûts, elles ont été réparties dans un tableau de répartition des charges indirectes (voir page suivante). Coût hors production Coût de production Coût d’achat Calcul intermédiaire TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 3 - II. COMMENT AFFECTER LES CHARGES INDIRECTES AUX COÛTS ? LE TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Première étape : la répartition primaire Les charges qui n’ont pu être affectées directement aux coûts sont réparties dans des centres d’analyse grâce à des clés de répartition. On prend le total de la charge à répartir entre les centres et on multiplie ce total par chacun des pourcentages fourni. Centre d’analyse : division comptable où sont regroupées les charges indirectes préalablement à leur affectation. Il peut s’agir d’un service existant réellement (centre approvisionnement, centre Atelier 1) ou fictivement (Centre de gestion des matériels) dans l’entreprise. Clé de répartition : pourcentage fourni par des procédures para comptables. Le total de la répartition primaire s’obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans les centres d’analyse. TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES DE L’ENTREPRISE SACOCHES Centres d’analyse Administration Approvisionne ment Découpe Couture Assemblage Distribution Achats non stockés 10 000 5% 15% 30% 30% 15% 5% Services extérieurs 20 000 10% 10% 25% 25% 25% 5% Autres serv.ext. 8 000 15% 25% 25% 25% 5% 5% Impôts et taxes 18 000 90% 10% Charges de personnel 60 000 10% 5% 35% 35% 5% 10% Charges financières 4 000 100% Charges par nature Centre auxiliaire Centres principaux Administration Approvisionne ment Découpe Couture Assemblage Distribution Achats non stockés 10 000 500 1 500 3 000 3 000 1 500 500 Services extérieurs 20 000 2 000 2 000 5 000 5 000 5 000 1 000 Autres serv.ext. 8 000 1 200 2 000 2 000 2 000 400 400 Impôts et taxes 18 000 16 200 1 800 Charges de personnel 60 000 6 000 3 000 21 000 21 000 3 000 6 000 Charges financières 4 000 4 000 Totraux après répartition primaire 120 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700 Charges par nature Coût d’achat Coût de production Coût hors production Ce centre d’analyse ne concerne pas un seul coût !!! Il faut le répartir dans les centres principaux ! Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 4 - Deuxième étape : la répartition secondaire A l’issue de la répartition primaire, certains centres d’analyse (centres auxiliaires) ne peuvent toujours pas être affectés à un coût déterminé. Il faut donc « vider » les centres auxiliaires dans les centres principaux à l’aide des nouvelles clés de répartition fournies. Le total de la répartition secondaire s’obtient en additionnant toutes les charges qui ont été affectées dans les centres d’analyse (y compris le total de la répartition primaire). A l’issue de la répartition secondaire, le total des centres auxiliaires est donc égal à zéro. Centre auxiliaire : centres d’analyse dont les charges sont réparties dans d’autres centres auxiliaires ou dans les centres principaux. Centre principal : centres d’analyse dont les charges peuvent être affectées sans ambigüité aux coûts des produits. Administration Approvisionne ment Découpe Couture Assemblage Distribution Totraux après répartition primaire 12 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700 Répartition centre administration 40% 10% 10% 10% 30% Totaux après répartition secondaire Charges par nature Administration Approvisionne ment Découpe Couture Assemblage Distribution Totraux après répartition primaire 12 000 29 900 8 500 31 000 31 000 9 900 9 700 Répartition centre administration 29 900 - 11 960,00 2 990,00 2 990,00 2 990,00 8 970,00 Totaux après répartition secondaire - 20 460 33 990 33 990 12 890 18 670 Charges par nature Troisième étape : la mesure de l’activité des centres Chaque centre d’analyse principal est désormais en relation directe avec une étape de la constitution du coût de revient du produit. Par exemple : Les charges indirectes du centre « Approvisionnement » peuvent être affectées au Coût d’achat. Les charges indirectes des centres « Ateliers « peuvent être affectées au Coût de production. Les charges indirectes du centre « Distribution » peuvent être affectées au Coût hors production. Pour évaluer la consommation de charges indirectes, il faut déterminer une unité pouvant mesurer l’activité des centres. Les unités d’œuvre L’unité d’œuvre est une grandeur physique qui permet de mesurer l’activité d’un centre productif. Elle traduit son activité. Exemple : heure de main d’œuvre, heure machine, kg de matières premières consommées, … Le coût de l’unité d’œuvre permet l’imputation des charges des centres opérationnels aux coûts des produits. Total répartition secondaire Coût de l’unité d’œuvre = -------------------------------------------- Nombre d’unités d’œuvre L’assiette de frais L’assiette de frais est une unité monétaire qui permet de mesurer l’activité d’un centre. Corinne ZAMBOTTO – http://corinne.zambotto.free.fr © – ne pas reproduire - 5 - En effet, certains centres d’analyse ne peuvent mesurer leur activité par une grandeur physique (exemple : l’administration, la gestion des bâtiments,…). Le taux de frais permet l’imputation des charges des centres de structure aux coûts des produits. uploads/Industriel/cours-couts-complets.pdf