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WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE B.P. B.P. B

WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE WAHA JEAN PIERRE B.P. B.P. B.P. B.P. : 12489 DOUALA : 12489 DOUALA : 12489 DOUALA : 12489 DOUALA RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN RÉPUBLIQUE DU CAMEROUN DIPLOME D’EXPERTISE DIPLOME D’EXPERTISE DIPLOME D’EXPERTISE DIPLOME D’EXPERTISE COMPTABLE COMPTABLE COMPTABLE COMPTABLE SESSION DE MAI 2013 SESSION DE MAI 2013 SESSION DE MAI 2013 SESSION DE MAI 2013 MEMOIRE MEMOIRE MEMOIRE MEMOIRE PROPOSITION DE CONVERGENCE DU REFERENTIEL COMPTABLE OHADA VERS LES NORMES IFRS : CAS DES IMMOBILISATIONS ET AUTRES DISPOSITIONS ESSENTIELLES Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 1 TABLE DES MATIERES Pages NOTE LIMINAIRE ……………………………………………………………….8 LISTE DES ABREVIATIONS…………………………………………….…….10 NOTE DE SYNTHESE…………………………………………………………..11 INTRODUCTION GENERALE…………………………………………………….…. 16 PREMIERE PARTIE : ETUDE DES IMMOBILISATIONS DU REFERENTIEL OHADA VERS LES NORMES IFRS…………………..…. 18 CHAPITRE 1 : TYPOLOGIE COMPAREE DES IMMOBILISATIONS..…. 20 I. CHARGES IMMOBILISEES………………………………………………………....20 I.1. Problématique des charges non activables……………………………………..20 I.2. Nature des charges activables…………………………………………………….20 I.2.1. Frais d’établissement……………………………………………………..………21 I.2.2. Charges à répartir sur plusieurs exercices……………………………………..21 I.2.3 Primes de remboursement des obligations……………………………….…….21 I.3. Similitudes et divergences identifiées entre les règles du système comptable OHADA et les normes IFRS ………………………………….22 I.4. Traitement préférentiel des charges immobilisées ……………………………..22 I.4.1. Cas général ……………………………………………………………………….22 I.4.2. Cas des charges à répartir et des primes de remboursement des obligations……………………………………………………………………….22 I.5. Données extraites de la comptabilité de Granit Hôtel SARL…………….…….23 I.5.1. Principes et choix méthodologiques……………………………………………23 I.5.2. Evaluation des impacts…………………………………………………………..23 I.5.2.1. Enregistrement comptable ……………………………………………….……23 I.5.2.2.. Impacts comptables de la conversion……………………………….………24 I.5.2.3. Impacts fiscaux de la conversion……………………………………………..25 II. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES……………………………………..….. 25 II.1. Principales caractéristiques de la norme IAS 38 …………………………..….25 II.1.1. Classification des immobilisations incorporelles……………………………..26 II.1.1.1. Aspects généraux des immobilisations incorporelles……………………..26 II.1.1.2. Cas spécifique des frais de recherche et développement………………..26 II.1.2. Coût d’acquisition ……………………………………………………………….27 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 2 II.1.2.1. Valeur d’entrée en cas d’acquisition directe …………………………….…27 II.1.2.1.1. Cas général………………………………………………….……………….27 II.1.2.1.2. Prise en compte des subventions………………………………….………27 II.1.2.2. Coût d’entrée dans le cadre d’un regroupement d’entreprises…..….……28 II.1.2.3. Coût d’entrée en cas de développement en interne…………….…………28 II.1.2.3.1. Goodwill généré en interne………………………………………………....28 II.1.2.3.2. Autres immobilisations incorporelles générées en interne………..…….28 II.1.2.4. Coût d’entrée en cas d’échange……………………………………………..29 II.2. Similitudes et divergences identifiées entre les règles du système comptable OHADA et les normes IFRS ……………………………………………………...29 II.2.1. Prise en compte dans le patrimoine ………………………………………..... 29 II.2.2. Synthèse de comparaison…………………………………………………....…30 II.2.3. Données extraites de la comptabilité de la Société Granit Hôtel S.A.R.L...31 III. IMMOBILISATIONS CORPORELLES…………………………………………...31 III.1. Principales caractéristiques des normes IAS 16 et 40……………………….31 III.2. Classification des immobilisations corporelles………………………………..32 III.2.1. Immobilisations corporelles destinées à l’exploitation……………………..32 III.2.2. Autres actifs corporels détenus ………………………………………………33 III.2.3. Prise en compte dans le patrimoine………………………………………….33 III.2.4. Coût d’entrée dans le patrimoine……………………………………………..33 III.2.4.1. Aspect général des coûts d’acquisition…………………………………….33 III.2.4.2. Coût selon les composants………………………………………………….34 III.3. Similitudes et divergences identifiées entre les règles du système comptable OHADA et les normes IFRS ……………………………………………………..35 III.4. Application du corpus normatif à la Société Granit Hôtel …………..………35 III.4.1. Données extraites de la comptabilité ………………………………………...35 III.4.2. Evaluation des impacts ………………………………………………………...38 III.4.2.1. Impacts comptables de la conversion ……………………………………...38 III.4.2.2. Impacts fiscaux de la conversion……………………………………….......40 IV. IMMOBILISATIONS FINANCIERES……………………………………………...41 IV.1. Définition des immobilisations financières…………………………………….41 IV.2. Classification des immobilisations financières………………………………..42 IV.3. Coût d’acquisition…………………………………………………………………43 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 3 IV.4. Similitudes et divergences identifiées entre les règles comptables OHADA et IFRS ………………………………………………………………………………………………………...44 IV.5. Application du corpus normatif à la Société Granit Hôtel …………..………44 V. PRESENTATION DE L’INFORMATION FINANCIERE…………………………44 CHAPITRE 2 : EVALUATION COMPAREE ET COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS………………………………………46 I. NOTION DE JUSTE VALEUR………………………………………………………46 I.1. Existence d’un marché actif……………………………………………………….47 I.2. Absence d’un marché actif………………………………………………………...47 II. TRAITEMENT COMPTABLE DES CHARGES IMMOBILISEES…………..….47 II.1. Evaluation des charges immobilisées …………………………………………..47 II.2. Comptabilisation des charges immobilisées…………………………………...48 II.3. Application du corpus normatif aux données de la société Granit Hôtel.….48 II.3.1. Principes et choix méthodologiques ……………………………………….....48 II.3.2. Evaluation des impacts……………………...…………………………….….…49 II.3.2.1. Impacts comptables de la conversion ……………………………….…..…49 III. TRAITEMENT COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES..50 III.1. Appréhension de la réévaluation ……………………………………………….50 III.1.1. Réévaluation libre……………………………………………………………….50 III.1.2. Réévaluation légale……………………………………………………………..50 III.2. Evaluation comparée postérieure des immobilisations incorporelles……….51 III.2.1. Modèle du coût…………………………………………………………………..51 III.2.2. Modèle de réévaluation des immobilisations incorporelles …………….…51 III.2.3. Sort des dépenses ultérieures……………………………………………...….52 III.2.4. Evaluation des amortissements ……………………………………………....52 III.2.5. Evaluation des dépréciations ………………………………………………….53 III.4. Ajustement des coûts des immobilisations incorporelles……………………..53 III.5. Comptabilisation des immobilisations incorporelles à la sortie du patrimoine54 III.6. Application du corpus normatif à la société Granit Hôtel…..………………….54 IV. TRAITEMENT COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES…55 IV.1. Evaluation des immobilisations corporelles …………………………………..55 IV.1.1. Traitement de référence……………………………………………………..…55 IV.1.2. Autre traitement autorisé……………………………………………………….55 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 4 IV.1.3. Evaluation des amortissements………………………………………..….55 IV.1.4. Evaluation des dépréciations ………………………………………….…..56 IV.2. Comptabilisation des acquisitions par crédit-bail…………………………56 IV.2.1. Cas général………………………………………………………………..…56 IV.2.2. Cas des biens de faible valeur……………………………………………..57 IV.2.3. Comptabilisation des dépenses ultérieures ……………………………...58 IV.2.4. Comptabilisation des amortissements …………………………………….58 IV.2.5. Comptabilisation des dépréciations ……………………………………….58 IV.2.5.1.Comptabilisation des dépréciations des immobilisations valorisées au coût ………………………………………………..………………………………..58 IV.2.5.2. Comptabilisation des dépréciations des immobilisations réévaluées..59 IV.2.6. Comptabilisation des sorties des immobilisations corporelles …………59 IV.2.6.1. Echange des immobilisations…………………………………………….59 IV.2.6.2. Mises au rebut et cessions d’actif………………………………………...60 V. APPLICATION DU CORPUS NORMATIF AUX IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES………………………………………….60 V.1. Evaluation des impacts suivant le modèle du coût..………………………….60 V.1.1. Impacts comptables de la conversion ……………………………………...60 V.1.1.1. Schémas des écritures dans le référentiel OHADA ……………………..61 V.1.1.2. Schémas des écritures suivant les normes IFRS ………………………..62 V.1.2. Impacts fiscaux de la conversion…………………………………………….67 V.2. Evaluation des impacts suivant le modèle de la réévaluation ……………...67 VI. TRAITEMENT COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES….68 VI.1. Evaluation comparée postérieure des immobilisations financières……...68 VI.2. Comptabilisation des immobilisations financières à la clôture des comptes68 DEUXIEME PARTIE : ETUDE DE CERTAINES DISPOSITIONS DU DROIT ET SYSTEME COMPTABLES OHADA………...71 CHAPITRE 3 : EFFETS DE CERTAINES REGLES COMPABLES SUR LES CONTENUS DES COMPTES PATRIMONIAUX….73 I. REGLES D’EVALUATION DES BIENS A L’ENTREE DANS LE PATRIMOINE ………………………………………………………………..…73 I.1. Principe général de détermination des coûts d’acquisition………………...73 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 5 I.2. Dispositions contradictoires de détermination des coûts d’acquisition…….74 I.2.1. Règles de fonctionnement des comptes des stocks et achats…………...74 I.2.2. Règles de fonctionnement du compte 61 intitulé « Transports »…………74 I.2.3. Prise en compte des frais d’acquisition des immobilisations……….……..74 I.3. Analyses et suggestions liées aux enregistrements comptables..…...75 I.3.1. Analyses des éléments du coût d’acquisition …………………………...….75 I.3.2. Problématique liée aux escomptes obtenus sur achats…………………....75 I.3.3. Application du corpus normatif à la société Granit Hôtel …………………..76 I.3.3.1. Données comptables …………………………………………………………76 I.3.3.2. Impacts comptables sur les comptes de gestion ……………………….. ...77 I.3.4. Suggestions à intégrer……………………………………………………….….78 II. TRAITEMENT COMPTABLE DES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS….79 II.1. Cessions des immobilisations relevant des activités ordinaires…………….79 II.2. Cessions des immobilisations ne relevant pas des activités ordinaires…...79 II.3. Application …………………………………………………………………………80 II.3.1. Données comptables …………………………………………………………..80 II.3.2. Schémas des écritures comptables ………………………………………….80 II.4. Uniformisation du traitement comptable……………………………………….81 III. TRAITEMENT COMPTABLE DES CREANCES ET DES DETTES LIBELLEES EN DEVISES EN FIN D’EXERCICE…………………………..82 III.1. Principe général d’ajustement des créances et dettes à l’inventaire……...82 III.2. Traitement des écarts de conversion et résultat……………………………..82 III.3. Ecarts de conversion et structure du bilan…………………………………...83 III.4. Application du corpus normatif ………………………………………….84 III.4.1. Données …………………………………………………………………84 III.4.2. Schémas des écritures comptables …………………………………..84 III.5. Suggestion de traitement en fin d’exercice ……………………….……85 IV. REGLES D’EVALUATION DE LA TRESORERIE EN DEVISES EN FIN D’EXERCICE…………………………………………………………….86 IV.1. Principe d’ajustement de la trésorerie en devises ………………..…...86 IV.2. Application du corpus normatif …………………………………………..87 IV.2.1. Données ………………………………………………………………….87 IV.2.2. Schémas des écritures comptables ……………………………..……87 IV.3. Ajustement préconisé de la trésorerie en devise ……………..……….88 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 6 CHAPITRE 4 : STRUCTURE DU CADRE COMPTABLE OHADA ET PERSPECTIVES D’HARMONISATION…………………….…90 I. NOMENCLATURE DES COMPTES……………………………………………...90 I.1. Structure définitionnelle de la codification des comptes………………………90 I.1.1. Constantes …………………………………………………………………...….90 I.1.2. Parallélismes…………………………………………………………………......91 I.2. Structure envisageable des comptes ventes……………………………….…..91 II. NOTION DE CHARGES ET PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES..92 II.1.Problématique d’analyse des charges et des produits………………………..92 II.2. Analyses et nouvelle approche définitionnelle……………………………….93 III. INFLUENCE DE TRANSFERT DES CHARGES SUR LE RESULTAT…...94 III.1. Présentation du compte de résultat…………………………………………....94 III.1.1. Marge brute sur marchandises……………………………………………....94 III.1.2. Marge brute sur matières …………………………………………………….94 III.1.3. Valeur ajoutée …………………………………………………………………95 III.1.4. Excédent brut d’exploitation …………………………………………………95 III.1.5. Résultat d’exploitation ………………………………………………………..95 III.1.6. Résultat financier …………………………………………………………......96 III.1.7. Résultat des activités ordinaires …………………………………………….96 III.1.8. Résultat hors activités ordinaires…………………………………………....96 III.1.9. Résultat net………………………………………………………………….…96 III.2. Principe de transfert des charges……………………………………………...96 III.3. Impacts des transferts des charges et suggestion…………………………..97 III.3.1. Application du corpus normatif à Granit hôtel ………………………….…97 III.3.2. Analyses et suggestion ………………………………………………………97 IV. ANALYSE COMPAREE DU CREDIT-BAIL ENTRE LE SYSTEME COMPTABLE OHADA ET LE PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ………………………………………………………………………………..100 IV. 1. Aperçu général de la notion de crédit-bail …………………………….…….100 IV.2. Traitement comptable du crédit-bail en droit comptable OHADA……….…100 IV.2.1. Analyse du cadre comptable…………………………………………………100 IV.2.2. Charges annuelles d’amortissement……………………………………......101 IV.2.3. Enregistrement des redevances……………………………………………..101 IV.2.4. Cas des biens de faible valeur……………………………………………….101 Proposition de convergence du référentiel comptable OHADA vers les normes IFRS : Cas des immobilisations et autres dispositions essentielles Page 7 IV.2.5. Application ………………………………………………………………..…..102 IV.2.5.1. Données comptables ……………………………………………………...102 IV.2.5.2. Calculs préliminaires et enregistrement ………………………………...102 IV.3. Crédit-bail dans le système comptable des uploads/Finance/ memoire-droit-comptable-ohada.pdf