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Principes d Principes d’ ’audit et de contr audit et de contrôle ôle interne in

Principes d Principes d’ ’audit et de contr audit et de contrôle ôle interne interne David CARASSUS www.univ-pau.fr/~carassus/ David CARASSUS 2 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI 2) Définition de l’audit et lien avec le CI 3) Typologie de l’audit 4) Les métiers de l’audit 5) Méthodologie et outils de l’audit financier et du contrôle interne Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 3 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI – 1.1) Origine de l’audit et du CI – 1.2) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations publiques – 1.3) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations privées – 1.4) Situation actuelle de la profession d’audit et du contrôle interne dans le privé Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 4 1.1) Origine de l’audit et du CI Origine publique de l’audit – Empire Grec : ARISTOTE observe que « dix logistae et dix euthuni étaient choisi au sort. Chaque responsable public devait leur rendre des comptes. Ils présentaient leurs résultats à la cour. Quiconque détournait des fonds devait rendre dix fois la somme dérobée. Dans le cas d’erreurs administratives, la cour l’évaluait et le responsable devait la rendre sur un délai de 9 mois, à défaut le remboursement doublait ». – Empire romain : l’auditus, impose aux responsables publics de réaliser un compte rendu de leurs activités devant une cour de justice David CARASSUS 5 1.1) Origine de l’audit et du CI Logique originelle de l’audit : administrative – Acteurs concernés : le supérieur et le subordonné – Objectif : assurance d’une utilisation régulière et honnête des fonds collectés, garantie que les pouvoirs octroyés ne sont pas outrepassés David CARASSUS 6 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI – 1.1) Origine de l’audit et du CI – 1.2) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations publiques – 1.3) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations privées – 1.4) Situation actuelle de la profession d’audit et du contrôle interne dans le privé Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 7 1.2) Evolution de l’audit et du CI / OPub David CARASSUS 8 1.2) Evolution de l’audit et du CI / OPub David CARASSUS 9 1.2) Evolution de l’audit et du CI / OPub David CARASSUS 10 1.2) Evolution de l’audit et du CI / OPub David CARASSUS 11 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI – 1.1) Origine de l’audit et du CI – 1.2) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations publiques – 1.3) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations privées – 1.4) Situation actuelle de la profession d’audit et du contrôle interne dans le privé Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 12 1.3) Evolution de l’audit et du CI / OPriv David CARASSUS 13 1.3) Evolution de l’audit et du CI / OPriv David CARASSUS 14 1.3) Evolution de l’audit et du CI / OPriv David CARASSUS 15 1.3) Evolution de l’audit et du CI / OPriv David CARASSUS 16 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI – 1.1) Origine de l’audit et du CI – 1.2) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations publiques – 1.3) Evolution de l’audit et du contrôle interne dans les organisations privées – 1.4) Situation actuelle de la profession d’audit et du contrôle interne dans le privé Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 17 1.4) Situation actuelle de la profession 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants 1.4.2) Un contexte mêlant globalisation et complexification 1.4.3) Les facteurs de mutation de l’audit David CARASSUS 18 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit externe (ou légal) – Objectif : les auditeurs expriment une opinion sous forme de (1) rapport annuel de certification (2) des comptes d’une entreprise à partir (3) d’un plan comptable et de normes comptables (4) permettant la mise en oeuvre de diverses procédures de vérification réalisées par les (5) commissaires aux comptes et leurs équipes (6) sur la base de standards professionnels David CARASSUS 19 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit externe (ou légal) – Caractéristiques de ces auditeurs : (1) Les commissaires aux comptes sont des professionnels indépendants, nommés en AGO (2) Leurs rapports peuvent comporter des réserves, voire même des refus (3) Les procédures de vérification ne sont pas exhaustives et doivent être conduites à partir de l’appréciation du contrôle interne et des risques (4) Le statut de commissaire aux comptes correspond à des dispositions légales nationales David CARASSUS 20 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit externe (ou légal) – Périmètre de ces audits légaux : (1) essentiellement financier (et par prolongement juridique au plan civil, pénal et social) dans le privé (2) aussi à vocation managérial/de performance dans le public (notamment dans les pays anglo- saxon) – Organe professionnel français : la CNCC CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) David CARASSUS 21 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit interne – Objectifs : réalisé (1) en vue de faire un diagnostic, d’exprimer et de suivre la mise en oeuvre de recommandations (2) à propos d’une situation financière, d’une activité opérationnelle ou d’une approche stratégique (3) à partir de procédures et normes internes dans le domaine comptable opérationnel ou stratégique (4) incombant à des auditeurs salariés dépendant de la direction générale et/ou du comité d’audit, s’il existe, et tributaire d’une déontologie fixant leurs niveaux de responsabilité en tant que salarié David CARASSUS 22 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit interne – Périmètre de ces audits : comporte trois volets distincts, plus ou moins développés suivant la taille des entreprises, leur stratégie et leur type d’activité (1) L’audit interne financier est appelé à coopérer systématiquement avec l’audit légal (2) L’audit opérationnel des activités telles que le circuit des achats, ventes, la fonction, RH, publicité ou recherche... (3) L’audit stratégique interne (mis en oeuvre si les référentiels ont été réellement préétablis et implantés) David CARASSUS 23 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit interne – Organe professionnel français : l l’ ’IFACI IFACI (Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes) David CARASSUS 24 1.4.1) Le développement de l’audit légal et de l’audit interne : les concepts dominants Le développement de l’audit interne – Exemple d’audit interne : la fonction achat (1) Au plan financier sur les conditions de règlement des fournisseurs (délai, ristournes...), l’évolution du coût des fournitures, les fraudes éventuelles (surfacturation...) (2) Au plan opérationnel sur les procédures d’appel d’offres, l’organisation et le coût de la fonction achats, la sécurité et la qualité des achats… (3) Au plan stratégique sur les relations de longue durée avec certains fournisseurs, les décisions de délocalisation ou de restructuration David CARASSUS 25 1.4.2) Un contexte mêlant globalisation et complexification des activités : Un contexte économique en mutation – marche vers la globalisation en privilégiant réduction de coûts, délocalisation et proximité des marchés émergents – nouvelle répartition de la croissance, fortement différenciée suivant les pays – augmentation des capitaux détenus par les fonds de pension (fin 2004 entre 12 et 15 trillions €) – modification de la cartographie des risques et du contrôle interne David CARASSUS 26 1.4.2) Un contexte mêlant globalisation et complexification des activités : Une 1ère conséquence pour la profession d’audit : une harmonisation internationale des nomes comptables et d’audit – les auditeurs sont amenés à intégrer les exigences des investisseurs institutionnels, en particulier dans les orientations souhaitées pour les normes comptables internationales applicables aux comptes consolidés (application de ces dernières telles les IAS au 1/1/2005 sur les comptes consolidés) David CARASSUS 27 1.4.2) Un contexte mêlant globalisation et complexification des activités : Une 2ème conséquence pour la profession d’audit : l’émergence d’un contrôle interne à vocation globale : le COSO (Committee of Sponsoring Organization) – Objectifs : renforcer l’implantation de principes universels de contrôle interne (séparation des fonctions et des responsabilités, contrôles à plusieurs degrés, traçabilité intégrale des opérations, transparence financière et comptable) David CARASSUS 28 1.4.2) Un contexte mêlant globalisation et complexification des activités : Une 2ème conséquence pour la profession d’audit : l’émergence d’un contrôle interne à vocation globale : le COSO (Committee of Sponsoring Organization) – Origine : organisme d’origine Nord-Américaine (commission Treadway) — créé, dès 1985, pour limiter les risques de communication financière inappropriée – Situation actuelle : l’un des principaux référentiels en matière de contrôle interne au niveau international David CARASSUS 29 1.4.2) uploads/Management/ histoire-de-l-x27-audit-et-du-controle-interne.pdf