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Epreuve d’expertise comptable 2002 UV 7 Contrôle de Gestion 1/18 SESSION 2002 C

Epreuve d’expertise comptable 2002 UV 7 Contrôle de Gestion 1/18 SESSION 2002 CONTROLE DE GESTION Durée : 4 heures – Coefficient : 1 MATÉRIEL AUTORISÉ Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l'exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire (circulaire n° 99-186 du 16 novembre 1999, BOEN n° 42) Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants : DOSSIER 1 : Diagnostic d'une comptabilité analytique (10 points) DOSSIER 2 : Etude de coûts cibles (5 points) DOSSIER 3 : Gestion d'une masse salariale (5 points) SUJET Société LEOL La Société LEOL, Société languedocienne de loisirs est une PME implantée dans l'Hérault, elle commercialise du matériel de golf : clubs, sacs, chaussures et accessoires. Elle exerce son activité de négoce sur tout le territoire français et exporte même en Espagne. Son Directeur général Monsieur CHARLES, a décidé, l'an dernier, de se lancer dans l'assemblage de chariots qu'il commercialise sous la marque "Golfy", créée pour l'occasion. Ce type de produits offre, selon Monsieur CHARLES, des perspectives de développement et dd rentabilité intéressantes. Un chariot de golf sert, à transporter le sac du golfeur lourd de 10 à 12 kg tout au long des 6 km d'un parcours de 18 trous. PREMIÈRE PARTIE La Société LEOL commercialise actuellement deux modèles de chariots, positionnés haut de gamme et proposés aux golfeurs, principale-ment par l'intermédiaire des magasins PRO-SHOP. - Le modèle "Golfy loisir" est un modèle classique ; sa spécificité, au regard de la concurrence, est d'être en aluminium haute résistance, afin d'offrir un gain de poids appréciable. Il est pliant et dispose de roues amovibles pour un transport et un rangement plus faciles. - Le modèle motorisé "Golfv intense" est un chariot doté d'un moteur électrique fonctionnant sur accus et comportant de nombreux aménagements pour plus d'agrément et aux caractéristiques et design exclusifs. Monsieur CHARLES a fait appel au cabinet ACGM (Audit et conseil en gestion et management) qui vous a récemment embauché, en tant que contrôleur de gestion. Son directeur, Monsieur GÉLIN, vous confie cette mission. Vous rencontrez donc Monsieur CHARLES qui vous demande de l'éclairer quant au coût et quant à la rentabilité des modèles "Golfy" Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie Toute information calculée devra être justifiée. DOSSIER 1 : DIAGNOSTIC, D'UNE COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Epreuve d’expertise comptable 2002 UV 7 Contrôle de Gestion 2/18 Il vous fait part des résultats d'une étude de marché publiée dans Golf Magazine. Selon cette étude, il apparaît que le marché des chariots classiques, fortement concurrencé par la grande distribution spécialisée, est en stagnation. Le marché des chariots électriques semble, quant à lui, plus prometteur : l'étude avance une progression des ventes de plus de 20 % par an. Au regard de cette étude, Monsieur CHARLES envisage, dès 2002, de développer la production des chariots électriques, en s'appuyant sur des opérations de communication publicitaire sur le terrain et à travers la presse spécialisée. Disposant de ressources de production limitées, il envisage de redistribuer une part importante des moyens mobilisés pour l'assemblage des chariots classiques au bénéfice du modèle électrique. Il devrait s'ensuivre une forte baisse de la production du modèle "Loisir" et un fort développement de la production du modèle "Intense". Travail à faire En vous aidant des annexes 1 et 2 1. Calculer, selon la méthode des centres d'analyse, le coût de production, le coût de revient et le résultat unitaires de chacun des modèles de chariots "Golfy". (On prendra soin de bien faire apparaître la structure des coûts unitaires). Calculer également le résultat total par produit et le résultat global de la division "Golfy". 2. Commenter les résultats obtenus. Apprécier en particulier la stratégie commerciale envisagée par Monsieur CHARLES quant aux nouvelles orientations de production des deux modèles. DEUXIÈME PARTIE En tant que contrôleur de gestion, le système de comptabilité analytique mis en place par la Société LEOL vous paraît assez sommaire, notamment en ce qui concerne le traitement des charges indirectes. Vous décidez. Avec l'aval de Monsieur CHARLES, d'analyser les charges indirectes en vous inspirant de la méthode ABC (coûts basés sur les activités). Travail à faire En vous aidant des annexes 1, 2 et 3 1. Calculer le coût des inducteurs sélectionnés (conserver 4 décimales). 2. Calculer, selon la méthode ABC, le coût de production, le coût de revient et le résultat unitaires de chacun des modèles de chariots "Golfy". (On prendra soin de bien faire apparaître la structure des coûts unitaires). Calculer également le résultat total par produit et le résultat global de la division GOLFY. 3. Commenter les résultats obtenus : Apprécier en particulier la stratégie commerciale envisagée par Monsieur CHARLES quant aux nouvelles orientations de production des deux modèles. 4. Analyser l'origine des écarts constatés sur les coûts unitaires obtenus selon chacune des deux méthodes utilisées. Critiquer brièvement la méthode des centres d'analyse. 5. Monsieur CHARLES, très intéressé par les résultats de votre travail, vous demande de lui rédiger une note synthèse d'une vingtaine de lignes sur la méthode ABC-ABM (Coûts basés sur les activités et Management basé sur les activités) en présentant l'essentiel de : - ses spécificités ; - son intérêt ; - ses éventuelles limites. Epreuve d’expertise comptable 2002 UV 7 Contrôle de Gestion 3/18 Disposant des résultats d'une étude mercatique concernant les chariots électriques publiée dans la revue Golf magazine (annexe 5) vous avez décidé de compléter votre étude du modèle "Intense", en développant la démarche des coûts cibles. Vous appuyez votre étude sur une analyse de la nomenclature du modèle "Intense" menée par Monsieur CHARLES à votre demande et figurant en annexe 4. Travail à faire En vous aidant des annexes 4 et 5 1. Décomposer, dans un tableau à double entrée, le coût estimé (limité aux composants) du modèle "Intense" type de composant et par fonction. Faire apparaître la part, en pourcentage, du coût estimé consacré à chaque fonction. 2. Calculer le coût cible (limité aux composants) du modèle "Intense". Ventiler ce coût cible par fonction à partir des attentes des clients. 3. Comparer le coût cible au coût estimé (ventilé par fonctions). Commenter les écarts constatés et proposer quelques pistes envisageables de réduction des coûts. 4. Exposer, en une dizaine de lignes, les fondements de la démarche des coûts cibles. Préoccupé par l'importance des coûts salariaux dans la rentabilité de sa société, tout en étant soucieux de disposer d'un personnel efficace, Monsieur CHARLES serait particulièrement intéressé, d'une part par une analyse de l'évolution de la masse salariale de la société LEOL entre 2001 et 2002, et d'autre part par une prévision de cette masse salariale pour 2003. Travail à faire En vous aidant des annexes 6 et 7 1. Calculer la variation totale de la masse salariale entre 2001 et 2002. 2. Calculer la masse salariale qu'on aurait obtenue en 2001 avec la structure professionnelle de 2002. 3. Utiliser la masse salariale calculée en 2 pour analyser la variation calculée en 1. Commenter. 4. Calculer la masse salariale prévisionnelle de 2003. Commenter. DOSSIER 3 : GESTION D'UNE MASSE SALARIALE DOSSIER 2 : ÉTUDE DE COUTS CIBLES Epreuve d’expertise comptable 2002 UV 7 Contrôle de Gestion 4/18 ANNEXE 1 : Informations extraites de la comptabilité analytique e complétées par le responsable de la division GOLFY Au cours de l'année 2001, 1000 chariots ont été fabriqués et vendus dont 836 modèles "Loisir". Les prix de vente unitaires hors taxes ont été de 122 € pour le modèle "Loisir" et de 311 € pour le modèle "Intense" Il n'y a eu ni stock initial, ni stock final de chariots. Les chariots sont assemblés à partir de diverses fournitures (tubes d'aluminium, roues, visserie, moteurs; batterie, etc) regroupées en six catégories (trois communes aux deux types de chariots et trois spécifiques en modèle électrique). Ces fournitures sont achetées auprès de cinq fournisseurs (deux communs aux deux types de chariots et trois spécifiques au modèle électrique). Elles représentent un montant de 18,30 € pour un modèle "Loisir" et un montant de 49 60 € pour un modèle "Intense" . L'entreprise travaille sans stocks de fournitures, s'approvisionnant au fur et à mesure de ses besoins. Le montage des chariots nécessite 0,5 heure de main-d'oeuvre directe pour un chariot classique et 1,5 heure pour un chariot électrique. Le coût d'une heure de main-d'oeuvre directe est de 24,40 €, charges comprises. ANNEXE 2 : Charges indirectes de la division GOLFY – méthode des centres analyse Elles s'élèvent à 89 764,20 € pour l'année 2001 et se répartissent comme suit : - Approvisionnement : 11 716,60 € - Assemblage : 62 748,00 € - Distribution : 15 299,60 € Le comptable en charge de la comptabilité analytique impute ces charges aux deux modèles de chariots selon la méthode des centres d'analyse. Il a retenu comme unités d'oeuvre ou assiette de frais : - 1 € d'achat et 1 € de vente, respectivement pour les centres Approvisionnement et Distribution. - 1 heure de main-d'oeuvre directe pour l'atelier d'assemblage. Ses choix sont essentiellement uploads/Management/ epreuve-uv7-expertise-comptable.pdf