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Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said 2 Contrôle de gestion Mr Warsama Ele

Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said 2 Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said INTRODUCTION GÉNÉRALE LE CONTRÔLE DE GESTION : DÉFINITION, OBJECTIFS, CONTENU ET ORGANISATION Le contrôle de gestion est un domaine en constante évolution, ses définitions varient selon les auteurs et les périodes au rythme de l'avancée des savoirs, des techniques et des pratiques. Le contrôle de gestion répond à plusieurs objectifs stratégiques et organisationnels. En tant que fonction de l’entreprise, il remplit ses missions en s'appuyant sur plusieurs dispositifs, instruments et systèmes de gestion, tels que par exemple la comptabilité analytique ou le système budgétaire. Au sein de l’organisation, la fonction de contrôle de gestion occupe un positionnement particulier. I - Eléments de définition du contrôle de gestion Pour cerner le contrôle de gestion, nous allons présenter un aperçu sur son évolution avant de voir quelques éléments de sa définition. 1 – Evolution du contrôle de gestion Le contrôle des activités et le domaine du contrôle de gestion qui en découle sont corrélés à la phase d'industrialisation de la fin du 19ème siècle et surtout le début du 20ème siècle. Le contrôle de gestion est né de l'évolution du monde technique et économique avec les analyses de Tylor (1905) sur le contrôle de la productivité et concerne principalement à cette époque, l'activité de production. La première évolution dans les enjeux et le champ d'analyse du contrôle de gestion, est apparue avec l'accroissement de la taille des unités de production et de leur diversification. Il est devenu nécessaire de déléguer des tâches, des responsabilités tout en exerçant un contrôle sur les exécutants. 3 Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said Ainsi, après l'analyse des coûts, les entreprises ont mis en place des budgets prévisionnels et réels pour contrôler les réalisations et mesurer les écarts dans le cadre d’un contrôle budgétaire. Ensuite, avec le développement des produits et des services dans une conjoncture en croissance, les gestionnaires ont cherché dans le contrôle de gestion une aide aux décisions ainsi que des pistes pour contrôler les acteurs dans la structure. Jusqu'au début des années 70, le modèle existant du contrôle de gestion reposait sur : un processus de planification, de gestion budgétaire et de contrôle budgétaire, une structure hiérarchique découpée verticalement en centres de responsabilité, et un système de pilotage par les couples objectifs- moyens. Ce modèle qui règne depuis, a été conçu dans le cadre d'une gestion taylorienne fondée sur quatre principes: stabilité dans le temps, information parfaite des dirigeants, recherche d'une minimisation des coûts, coût de production dominant dans le coût total. Le contrôle de gestion est alors un modèle pour mesurer et contrôler la productivité industrielle, en particulier la productivité du travail directe. A partir des années 70, les perturbations extérieures et intérieures aux organisations obligent à une remise en cause de ce modèle dans ses objectifs, ses outils et ses utilisations. Ainsi de nombreuses pressions et évolutions technologiques, organisationnelles et stratégiques ont fait émerger un contrôle de gestion avec des objectifs plus larges, des démarches et des outils diversifiés. Afin de mieux appréhender cet objet complexe et changeant, il convient d'abord de préciser les différentes acceptions du verbe « contrôler » utiles à sa compréhension, pour ensuite retenir ses définitions fondamentales, les plus 4 Contrôle de gestion génériques. 2- Signification du terme "contrôler" Contrôler peut signifier en premier "vérifier"(1). Le contrôle de gestion assure dans ce sens, une mission de vérification de la conformité des actions et des comportements à un référentiel de règles, à des objectifs ou des standards budgétaires. Le contrôle et inséparable de la comparaison. En second lieu, contrôler peut signifier "maîtriser"(2). Le contrôle de gestion permit alors d'assurer la maîtrise des évolutions d'une entreprise face aux perturbations de l’environnement. Cette représentation du contrôle renvoie à l'idée du pilotage. Mais contrôler peut aussi renvoyer à la notion d'influence. Il s'agit « d'influencer » ou d'orienter les comportements dans le sens de l'accomplissement des buts organisationnels. 3 - Quelques définitions fondamentales Il existe plusieurs définitions du contrôle de gestion. Il est classiquement défini par (R. Anthony, 1965)(3) comme « le processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l'organisation ». Dans cette définition l'accent est mis sur : - Le contrôle de l'allocation optimale des ressources de l'entreprise (financières, technologiques, humaines, etc.). - La notion d'efficacité, qui fait référence à la capacité à atteindre les 1 - Cela nous renvoie aux origines même du mot "contrôle" né de la notion de contre-rolle, un double registre administratif, apparu à la cour d'Angleterre au 13ème siècle, et faisant Office de duplication en permettant, par confrontation de vérifier l'exactitude des informations portées sur un premier registre. 2 - Au sens anglo - saxon du verbe "to contrôl". 3 - Robert Anthony, Planing and control systems: a fram e work for analysis, Harvard University, 1965. 5 Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said objectifs fixés. - La notion d'efficience, qui traduit l'aptitude à optimiser le rapport entre résultats et moyens engagés. On rajoute souvent à cela la notion d'économie, qui traduit le fait que les ressources ont été obtenues au moindre coût. Economie, efficacité et efficience forment les trois piliers de la performance. Le plan comptable général (PCG) de 1982, reprend cette vision technico - économique, pour définir le contrôle de gestion comme "l'ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des données chiffrées, périodiques caractérisant la marche de l'entreprise. Leur comparaison avec des données passées ou prévues peut, le cas échéant, inciter les dirigeants à déclencher des mesures correctives appropriées". Cette définition limite le contrôle de gestion à des procédures mécaniques de rétroaction, sans tenir compte des orientations stratégiques ni du management de l'organisation. Au delà de cette vision technico - économique, le contrôle de gestion est défini par R. Anthony, (1988)(4) comme "le processus par lequel les managers influencent d'autres membres de l'organisation pour appliquer les stratégies". Dans cette définition l'accent est mis sur une dimension managériale essentielle du contrôle de gestion : il s'agit alors d'orienter le comportement des membres de l'organisation vers l'accomplissement des buts stratégiques. Dans ce cadre, H. Bouquin, (2008)(5) le définit comme « l'ensemble des dispositifs et processus qui garantissent la cohérence entre la stratégie et les actions concrètes et quotidiennes ». 4 Robert Anthony, la fonction contrôle de gestion, Publi – Union, 1988. 5 Henri Bouquin, Le contrôle de gestion, PUF, Paris, 8ème édition, revue et mise à jour en 2008. (1ère édition 1986). 6 Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said Par sa fonction de traduction des finalités de l'entreprise en objectifs stratégiques et opérationnels, quantifiables sous la forme d'indicateurs de performance, le contrôle de gestion doit ainsi produire une vision partagée des buts stratégiques et favoriser ainsi l'alignement stratégique. C'est un puissant vecteur de mise en cohérence au sein de l'organisation. A travers ces définitions, apparaissent les objectifs du contrôle de gestion, qu'il convient de préciser. II - Les objectifs du contrôle de gestion Il est possible de classer les objectifs du contrôle de gestion au sein de deux dimensions inséparables : la première est de nature technico- économique où le contrôle de gestion a pour objectifs d'aider à la décision et d'évaluer les performances. La deuxième est de portée managériale, où le contrôle de gestion a pour objectifs d'aligner la stratégie, de favoriser l'exercice des responsabilités, et d'orienter les comportements. 1- Les objectifs de dimension technico- économique Le contrôle de gestion garantit aux managers une gestion économe, efficiente et efficace des ressources mobilisées. Il a pour objectifs de : - Aider à la décision : le contrôle de gestion, en déployant ses outils et méthodes de gestion apporte son expertise dans la modélisation de problèmes complexes. Exemple : le calcul des écarts entre les coûts réels dans un atelier de production et les coûts préétablis élaborés a partir des prévisions budgétaires et des standards de production (Cf. chapitre 1), permet d'identifier des causes des dérives des coûts par rapport aux prévisions et ainsi, de prendre des décisions visant à corriger les dysfonctionnements. - Evaluer les performances : le contrôle de gestion apporte son expertise 7 Contrôle de gestion Mr Warsama Eleyeh Said dans la mesure des performances par des indicateurs chiffrés, comme dans le pilotage ou le management des performances. Le pilotage, du grec « Pêdon » - gouvernail – emprunte à la métaphore de la navigation pour traduire la conduite d’un système. Le contrôle de gestion permet ainsi aux managers de guider le système dont ils ont la responsabilité, ils disposent pour cela d’outils de suivi des performances (Exemple : le contrôle budgétaire). Le pilotage s’inscrit généralement dans une logique de régulation où il s’agit de comparer, régulièrement, les états observés du système à des objectifs, des normes ou des standards, et d’apporter des mesures correctrices en cas de dérives. Dans un environnement en constante évolution, il est extrêmement difficile de disposer de normes et de standards fiables, de sorte que le pilotage s’apparente davantage à un uploads/Management/ chapitre-introductif-controle-de-gestion.pdf