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L E S C A H I E R S D E L A R E C H E R C H E GUIDE D’AUDIT Guide d’audit du dé

L E S C A H I E R S D E L A R E C H E R C H E GUIDE D’AUDIT Guide d’audit du développement durable Comment auditer la stratégie et les pratiques de développement durable ? Unité de Recherche « Audit et développement durable » G U I D E D ’ A U D I T D U D É V E L O P P E M E N T D U R A B L E © IFACI – Paris – juin 2008 ISBN : 978-2-915042-18-4 ISSN : 1778-7327 Toute représentation ou reproduction, intégrale ou partielle, faite sans le consentement de l’auteur, ou de ses ayants droits, ou ayants cause, est illicite (loi du 11 mars 1957, alinéa 1er de l’article 40). Cette représentation ou reproduction, par quelque procédé que ce soit, constituerait une contrefaçon sanc- tionnée par les articles 425 et suivants du Code Pénal. DANS LA MÊME COLLECTION • Contrôle interne et qualité : pour un management intégré de la performance, Unité de Recherche IFACI • Des clés pour la mise en œuvre du contrôle interne, Unité de Recherche IFACI • Evaluer et développer les compétences des collaborateurs, Antenne régionale Aquitaine IFACI • Audit des prestations essentielles externalisées par les établissements de crédit et les entreprises d’investissement – 2ème Edition, Groupe Professionnel «Banque » • La cartographie des risques, Groupe Professionnel « Assurance » • L’audit interne et le management des collectivités territoriales, Unité de Recherche IFACI • Cartographie des Risques, Groupe Professionnel « Immobilier Locatif » • Étude du processus de management et de cartographie des risques, Groupe Professionnel « Industrie et commerce » • Management des risques, IIA UK – Traduction Unité de Recherche IFACI • L’auto-évaluation du contrôle interne, Unité de Recherche IFACI • Une démarche de management des connaissances dans une direction d’audit interne, Unité de Recherche IFACI • Pour un bon audit du dispositif de lutte contre le blanchiment des capitaux, Groupe Professionnel « Banque » • L’efficacité des Comités d’audit – Les meilleures pratiques, PwC – The IIA Research Foundation – Traduction IFACI – PwC • Gouvernement d’entreprise et Conseil d’administration, PwC – The IIA Research Foundation – Traduction IFACI – PwC • Le rôle de l’auditeur interne dans la prévention de la fraude, Prise de position de l’ECIIA – Traduction IFACI • Évaluation de la compétence dans la pratique de l’audit interne, Prise de position de l’ECIIA – Traduction IFACI Pour plus d’informations : www.ifaci.com 3 G U I D E D ’ A U D I T G U I D E D ’ A U D I T D U D É V E L O P P E M E N T D U R A B L E © IFACI REMERCIEMENTS L’IFACI tient tout particulièrement à remercier les membres de l’Unité de Recherche qui ont contribué aux différentes phases de production de ce cahier : Conception et rédaction : - Georges Bouchard, Directeur de l’Audit et des Risques, Gaz de France ; - Caroline Duchenoy, Auditeur interne, Club Méditerranée ; - Stéphanie Fallas, Auditeur senior, Lafarge ; - Miriam Fassi-Fihri, Auditeur interne ; - Philippe Hellich, Directeur de l’Audit et des Risques, Groupe Danone ; - Arnaud Herrmann, Département Environnement et Développement durable, Ernst & Young ; - Christian Lesne, Consultant ; - Béatrice de Montleau, Directeur du développement durable, ABN AMRO – France, animatrice de l’unité de recherche ; - Aurélie Marchal, Auditeur, ABN AMRO ; - Sylvie Noguer, Directrice Environnement et Développement durable, Deloitte Conseil ; - Sophie Osmont-Gaul, Promoteur RSE, Direction du Développement Durable Groupe, Société Générale ; - Jean-Philippe Riehl, Directeur de la gestion des risques, Veolia Environnement ; - Pernette Rivain, Directeur Audit interne Groupe, Club Méditerranée ; - Hélène Robert, Direction Environnement et Développement durable, Deloitte Conseil ; - Thomas Ruaudel, Département Environnement et Développement durable, Ernst & Young. Contribution pour les fiches techniques : - Geneviève Férone, Directrice du développement durable, Veolia Environnement ; - André Klepper, Chef du département des audits financiers, SNCF ; - Beatriz Sanz-Redrado, Directeur de l’audit interne, Galeries Lafayette. Révision et mise en forme : - Julie Ferré, Assistante de la Recherche et des événements, IFACI ; - Béatrice Ki-Zerbo, Directeur de la Recherche, IFACI. Louis VAURS, Délégué Général SOMMAIRE REMERCIEMENTS ................................................................................................ 3 1. INTRODUCTION ET DÉFINITION ....................................................................... 7 1.1 PRÉSENTATION DE L’OUVRAGE ................................................................. 7 1.2 LE CONCEPT DE DÉVELOPPEMENT DURABLE ............................................ 8 1.2.1 Définition .................................................................................................................. 8 1.2.2 Le développement durable et les entreprises ...................................................... 9 1.2.3 Les petites et moyennes entreprises ..................................................................... 9 1.2.4 Les autres organisations ....................................................................................... 10 1.3 POURQUOI AUDITER LE DÉVELOPPEMENT DURABLE ? ............................ 10 2. MISE EN ŒUVRE D’UNE POLITIQUE DE DÉVELOPPEMENT DURABLE DANS UNE ENTREPRISE ............................................................................................... 12 2.1 LA VISION STRATÉGIQUE DE L’IMPLICATION DES INSTANCES DE GOUVERNANCE ............................................................................................. 12 2.2 LES ENGAGEMENTS ................................................................................ 12 2.3 LES STRUCTURES DE CONDUITE .............................................................. 13 2.4 LES ACTIONS D’ANIMATION ................................................................... 13 2.5 L’ÉVALUATION DES RÉSULTATS ET LE SUIVI D’INDICATEURS ................... 13 3. CADRE RÉFÉRENTIEL DU DÉVELOPPEMENT DURABLE ................................... 15 3.1 RÉFÉRENTIEL INTERNATIONAL ................................................................ 15 3.1.1 Organismes internationaux intervenant dans le développement durable ... 15 3.1.2 Initiatives internationales sur le développement durable ............................... 17 3.1.3 Les normes .............................................................................................................. 21 3.2 DISPOSITIF EUROPÉEN ............................................................................ 23 3.2.1 Emploi et politique sociale ................................................................................... 23 3.2.2 Environnement ....................................................................................................... 23 3.3 CADRE RÉGLEMENTAIRE ET INCITATIF FRANÇAIS ................................... 25 3.3.1 Le développement durable au cœur des institutions françaises .................... 25 3.3.2 La responsabilité sociétale des entreprises ........................................................ 25 3.3.3 Le Référentiel social ............................................................................................... 26 3.3.4 Les obligations environnementales ..................................................................... 27 4 G U I D E D ’ A U D I T G U I D E D ’ A U D I T D U D É V E L O P P E M E N T D U R A B L E © IFACI 5 G U I D E D ’ A U D I T G U I D E D ’ A U D I T D U D É V E L O P P E M E N T D U R A B L E © IFACI 4. ANALYSE ET TRAITEMENT DES RISQUES ........................................................ 28 4.1 COMMENT DÉFINIR UN RISQUE ? ........................................................... 28 4.2 LES PRINCIPALES ÉTAPES DU PROCESSUS DE GESTION DES RISQUES ........ 29 4.2.1 Cadrage du contexte et des objectifs .................................................................. 30 4.2.2 Appréciation du risque ......................................................................................... 30 4.2.3 Traitement des risques majeurs ........................................................................... 30 4.2.4 Reporting ................................................................................................................. 30 4.2.5 Retour d’expérience ............................................................................................... 31 4.2.6 Audit du dispositif de gestion des risques ........................................................ 31 5. CONCLUSION ................................................................................................ 32 6. FICHES TECHNIQUES PAR SUJET D’AUDIT ...................................................... 33 6.1 MODÈLE DE FICHE TECHNIQUE .............................................................. 33 6.2 LISTE DES SUJETS D’AUDIT ...................................................................... 37 6 G U I D E D ’ A U D I T G U I D E D ’ A U D I T D U D É V E L O P P E M E N T D U R A B L E © IFACI 1. INTRODUCTION ET DÉFINITION 1.1 Présentation de l’ouvrage Le développement durable est devenu, du fait de l’évolution des enjeux environnemen- taux et sociétaux, un thème incontournable parmi les axes stratégiques et les réglementa- tions concernant les organisations de toute nature (entreprises, associations, établissements publics…). L’actualité, tant mondiale avec les discussions engagées à Bali à propos des perspectives post-Kyoto que française avec le Grenelle de l’Environnement et ses suites, illustre parfaitement cette situation. Le développement durable est donc un thème porteur de contraintes et d’opportunités à traiter dans les prochaines décennies. La difficulté du sujet est liée à son étendue, sa variété, sa complexité et son périmètre d’intervention. La prise de conscience est collective et toutes les parties prenantes ont leur rôle à jouer. D’autant plus que certains phénomènes comme la pollution sont perceptibles, on citera aussi les enjeux sociaux et environnementaux liés à l’accroissement de la population mondiale comme effets les plus visibles. Les grandes instances internationales telles que l’ONU et les institutions telles que l’Union Européenne commencent à édicter les règles nécessaires à la maîtrise de ces sujets. La tendance est donc à l’intégration des dimensions environnementales et sociétales dans la stratégie des organisations, qui ne raisonnent plus seulement en termes d’impact écono- mique de leurs activités. C’est notamment le cas des établissements financiers qui propo- sent des produits liés au développement durable ; des organisations syndicales qui multiplient les accords-cadres internationaux dans lesquels ressortent les préoccupations sociétales et environnementales ; des associations et des organisations non gouvernemen- tales (ONG) qui aiguillonnent les entreprises afin de progresser sur leurs attentes réci- proques. Enfin, toutes ces actions nécessitent une prise de conscience voire de nouvelles compétences d’où le déploiement de séquences liées au développement durable dans les filières de formation. Le développement durable fait l’objet d’un traitement multiforme au sein des organisa- tions avec notamment : • des prises d’engagements des instances dirigeantes ; • la fixation d’objectifs chiffrés ; • la réalisation d’actions tangibles ; • la rédaction et la diffusion d’un rapport annuel, en raison d’une exigence régle- uploads/Management/ cahier-de-la-recherche-guide-d-x27-audit-du-developpement-durable-juin-2008.pdf