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S A G Centre Africain d'études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d'étude TH

S A G Centre Africain d'études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d'étude THE ME Promotion 4 (2009-2011) Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie : Cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal Présenté par : Dirigé par: Khadija Eugeunie DAFFE Pape Bocar GUEYE Auditeur Manager de KPMG Avril2012 CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie : cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal DEDICACES Je dédie ce travail à mes parents qui m'ont soutenue financièrement et moralement tout au long de mes études supérieures au CESAG. Ce mémoire est également dédié à Monsieur Moussa Y AZI pour son rôle de conseiller auprès des étudiants soucieux de réussir leurs études au CESAG et leur intégration dans le monde du travail. Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal REMERCIEMENTS Je remercie: - Mon père, pour son soutien financier sans égaL - Ma mère, pour son soutien moral et son assistance. - Monsieur Moussa Y AZI, Directeur de l'institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance, pour sa disponibilité et ses conseils bénéfiques. - Monsieur Lamine SY, pour ses précieux conseils. -Monsieur Ngary SOW, pour son assistance tout au long de la rédaction de ce mémoire. - Monsieur CHABI, chef du département Master de l' ISCBF, pour ses conseils et encouragements. -Madame GUEYE et Monsieur El Hadj DIOP, pour leur encadrement et assistance au sein du CESAG durant toute la formation de Master. - Monsieur Ali SAMBA, chef du département Licence de l' ISCBF, pour ses enseignements passés. - Monsieur Ndiaga SARR, Associé de KPMG Sénégal, pour m'avoir offert un stage de fin d'études de deux mois. - Monsieur Pape Bocar GUEYE, Manager au cabinet KPMG Sénégal et Directeur de mon mémoire, pour sa disponibilité, son assistance, son suivi régulier tout au long de mon stage, lors des missions d'audit auxquelles j'ai participé, et tout au long de la rédaction de ce mémoire. - Madame DIOP, secrétaire de direction de KPMG Sénégal, pour sa disponibilité et son assistance. - Le personnel du cabinet KPMG Sénégal qui m'a accueillie chaleureusement durant ces deux mois de stage. ii Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS AURDCG : Acte Uniforme relatif au Droit Commercial Général AS: Anomalie Significative BC : Bon de commande BFR: Besoin en Fonds de Roulement BL : Bon de livraison BR : Bon de réception CA : Chiffres d'Affaires CCP : Compte Chèques Postaux CR : Centre de Responsabilité DG : Directeur Général DAF : Directeur Administratif et Financier ERB : Etat de Rapprochement Bancaire ERP : Entreprise Resourse Planning ETE : Excédent de Trésorerie d'Exploitation FCF A : Franc de la Communauté Financière Africaine FR : Fonds de Roulement FRP A : Feuille de Révélation de Problèmes Apparents OIE: Groupement d'Intérêt Economique ISA: International Standards of Auditing KAM: KPMG Audit Methology LSF: Loi de Sécurité Financière OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG iii CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie :cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal OP: Ordre de Paiement POCA : Pratiques d'Organisation Communément Admises PV : Procès Verbal QCJ : Questionnaire de Contrôle interne SA : Société Anonyme SAS : Société par Actions Simplifiée SC : Service Comptable SCG : Service Comptabilité Générale SCI : Société Civile Immobilière SIG : Soldes Jntennédiaires de Gestion SNC : Société en Non Collectif SS : Seuil de Signification SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain TF fa : Tableau des Forces et faiblesses Apparentes UEMOA : Union Economique Monétaire Ouest Africaine Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG iv CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES Tableau n° l :Caractéristiques des obligations que l'entreprise acquiert Tableau n°2 : Les points de contrôle de la caisse Tableau n°3 : Amortissement d'un emprunt par remboursements constants Tableau n°4 :Notre démarche d'analyse Figure n° 1 : Diagramme de la répartition de la clientèle KPMG Sénégal page 16 page 20 page 22 page 51 page 61 v Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal TABLE DES MATIERES DEDICACES ............................................................................................................................... i REMERCIEMEN1 ~S .................................................................................................................. ii LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................ .iii LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ................................................................................. v INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................ 1 PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE ......................................................................... 5 Chapitre 1 : Le fonctionnement de la trésorerie dans une entreprise ......................................... 7 1.1. Présentation du cycle trésorerie ....................................................................................... 7 1.1.1. Définition de la trésorerie .......................................................................................... 7 1.1.2. Fonctionnement de la trésorerie ................................................................................ 8 Le fonctionnement de la trésorerie peut être perçu à travers son mode de gestion appelé la gestion de la trésorerie. Egalement pour une bonne gestion de trésorerie, il est nécessaire de mettre en œuvre les bonnes pratiques liées à son fonctionnement. ................................ 8 1.1.2.1. Etude de la gestion de trésorerie ......................................................................... 8 t. t .2.2. Les bonnes pratiques liées au fonctionnement de la trésorerie ........................ 10 1.1.3. Etude du dispositif de contrôle interne du cycle trésorerie et des principaux intervenants ....................................................................................................................... l t 1.1.3.1. Apport du contrôle interne pour le cycle trésorerie .......................................... 11 1.1.3.2. Les principaux intervenants du contrôle interne .............................................. 12 1.2. Les composantes du cycle trésorerie de l'entreprise et leurs aspects comptables ......... 15 1.2.1. Les composantes liées au marché financier, à la gestion des liquidités et à la gestion des risques financiers ............................................................................................ 15 1.2.1.1. Les composantes liées au marché fi nancier ...................................................... 15 1.2.1.2. Les composantes liées à la gestion des liquidités ............................................. 17 1.2.1.3. Les composantes liées à la gestion des risques financiers ................................ 17 1.2.2. La composante caisse et les contrôles rattachés ...................................................... 18 1.2.2.1. Tenue de la caisse ............................................................................................. 18 1.2.2.2. Les contrôles liés à la caisse ............................................................................. 19 1.2.2.3. Importance de la séparation des tâches ............................................................ 21 1.2.3. La composante Banque et les contrôles rattachés ................................................... 21 1.2.3. 1. La gestion des comptes banques en entreprise ................................................. 21 1.2.3.2. Les contrôles liés à la gestion des comptes banques ........................................ 22 1.2.4. Les aspects comptables du cycle trésorerie ............................................................. 23 J .2.4.1. Aspects comptables de la caisse ....................................................................... 24 1.2.4.2. Aspects comptables de la gestion des comptes banques et des effets de commerce ...................................................................................................................... 25 1.3. Les risques liés au cycle trésorerie ................................................................................ 26 1.3 .1. Etude des risques opérationnels .............................................................................. 26 1.3.1.1. Les risques liés à la caisse et aux effets de commerce ..................................... 27 1.3.1.2. Les risques liés à la banque et à la budgétisation ............................................. 28 1.3. t .3. Les risques liés aux opérations avec le marché fmancier ................................. 29 vi Khadija Eugeunie DAFFE, Master Professionnel en Audit et Contrôle de Gestion, CESAG CESAG - BIBLIOTHEQUE Analyse des techniques d'audit du cycle trésorerie: cas d'un client du cabinet KPMG Sénégal Chapitre 2 : Analyse des techniques d'audit contractuel du cycle trésorerie ........................... 31 2.1. Processus de l'audit du cycle trésorerie ......................................................................... 3 1 2. 1.1. Les différentes étapes de cet audit .......................................................................... 3 1 2.1 .1.1 . La Phase Préparatoire ....................................................................................... 32 2.1.1 .2. La Phase de Réalisation .................................................................................... 34 2.1.1.3. La Phase de Clôture ......................................................................................... 36 2.2. Les techniques liées à chaque composante du cycle trésorerie ..................................... 38 2.2.1. Les techniques d'audit des actions, obligations, effets de commerce et budget ..... 38 2.2.2. Les techniques d'audit de la caisse face aux risques opérationnels ........................ 39 2.2.2.1. Lors de l'intérim ou pré-final ........................................................................... 39 2.2.2.2. Lors de la validation des comptes ou Final ..................................................... .42 2.2.3. Les techniques d'audit des comptes banques .......................................................... 44 2.2.3.1. Lors de l' intérim ou Pré-final ........................................................................... 44 2.2.3.2. Lors de la validation des comptes ou Fina1 ...................................................... 46 2.2.4. Impact des normes sur les techniques d'audit externe du cycle de la trésorerie .48 Chapitre 3 : Méthodologie de la recherche ............................................................................... 50 3 .1. Modèle d'analyse ............................................................................................................ 50 3.2. Outils de collecte des données ....................................................................................... 51 3.2.1. Analyse documentaire ............................................................................................. 51 3.2.2. Interviews ................................................................................................................ 52 3.3. Outils d'analyse des données ......................................................................................... 52 3.3.1. Flow-chart ............................................... , ............................................................... 52 3.3.2. Test de conformité ................................................................................................... 52 3.3.3. Test de permanence ................................................................................................. 53 3.3.4. Sondage ................................................................................................................... 53 3.3.5. Questionnaire de contrôle interne ........................................................................... 53 3.3.6. Grille d'analyse des tâches ...................................................................................... 54 CONCLUSION P ARTlELLE .................................................................................................. 55 DEUXIEME PARTIE: CADRE PRA TIQUE ......................................................................... 56 Chapitre 4 : Présentation de KPMG ......................................................................................... 58 4.1. Historique de KPMG ..................................................................................................... 58 4.2. Organisation ................................................................................................................... 59 4.3. Les prestations offertes par le cabinet.. .......................................................................... 60 4.4. Missions ct objectifs de KPMG Sénégal ....................................................................... 61 4.4.1. Les missions de KPMG ........................................................................................... 61 4.4.2. Objectifs principaux de KPMG Audit Sénégal ....................................................... 62 4.5. Normes KPMG .............................................................................................................. 63 Chapitre 5 :Les techniques uploads/Management/ analyse-des-techniques-d-x27-audit-du-cycle-tresorerie.pdf