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Contrôle Budgétaire: Introduction Introduction A- Définition Le contrôle budgét

Contrôle Budgétaire: Introduction Introduction A- Définition Le contrôle budgétaire : « la comparaison permanente des résultats réels et des prévissions chiffrées figurant aux budgets afin : -de rechercher la ou les cause(s) des écarts; -D’informer les différents niveaux hiérarchiques; -De prendre des mesures correctives éventuellement nécessaires; -D’apprécier l’activité des responsables budgétaires. » Introduction Deux logiques : 1-La budgétisation: élaborer tous les budgets en partant des deux budgets déterminants vente et production pour aboutir à l’articulation complète dans le budget général. 2- le contrôle budgétaire : calculer les écarts entre prévisions et réalisations partant du budget général pour remonter aux différentes composantes. Introduction L’analyse part donc d’un écart global avant d’être décomposé selon les différents domaines: production, commercial et de services fonctionnels:  1- contrôle budgétaire du résultat 2- contrôle budgétaire de l’activité commerciale 3- contrôle budgétaire de l’activité productive Introduction B- Responsabilité des acteurs: La mise en place de budgets s’accompagne très souvent d’une : * décentralisation des responsabilités ; et * organisation des entreprises en centre de responsabilité de nature différente. Introduction B- Responsabilité des acteurs: Chaque responsable est alors jugé sur sa capacité par exemple à : **Respecter des consommations de ressources pour les responsables de centre de coûts; **dégager des surplus financiers pour les responsables de centre de profit. Introduction B- Responsabilité des acteurs: Elle permet : * d’évaluer leurs performances respectives et *de récompenser ou sanctionner celles-ci à travers un système de primes sur objectifs. Introduction C- la localisation des performances: permet d’éviter les conflits sur la réalité de la performance mesurée. permet d’éviter le transfert des contre- performances de l’amont vers l’aval et vice versa. Introduction D- Le principe du contrôle budgétaire: • une confrontation périodique entre des données préétablis (les budgets) et les réalisations • mettre en évidence les écarts qui doivent appeler des actions correctrices. Introduction E- Démarche: Réalisations Budgets Calcul des écarts Décomposition des écarts Analyse des écarts Actions correctrices Si causes internes Si causes externes Modification de la prévision Introduction E- Démarche • La pertinence de la méthode repose sur la qualité des informations recensées dans les budgets et sur leur capacité à correctement anticiper le devenir de l’entreprise. • ce sont les éléments du budget qui servent de référence aux ajustements du pilotage. • I- Standards et principes du contrôle budgétaire I- Standards et principes du contrôle budgétaire Deux aspects complémentaires de la gestion budgétaire : - Notion de standards qui reste la clé de voute des prévisions en matière productive - Règles de décomposition des écarts I- Standards et principes du contrôle budgétaire A- Standards • Un standard représente une norme de référence I- Standards et principes du contrôle budgétaire A- Standards Nature des standards: Deux conceptions s’opposent quant à la définition des normes : • -Standards parfaits; • -Standards accessibles. I- Standards et principes du contrôle budgétaire A- Standards Nature des standards: standard parfait: les normes sont définies comme des rendements idéaux. Toutes les pertes de rendement comme les rebuts, les temps de pause , les temps de panne sont négligées dans l’ établissement du standard (zéro panne, zéro défaut,…). Mais : • Le standard parfait n’est jamais atteint Cette approche est très démotivante. • mais pousse à toujours faire mieux. I- Standards et principes du contrôle budgétaire A- Standards Nature des standards: Standard accessible: • Le standard est conçu comme une référence moyenne incluant des temps normaux de pause ou de panne et tenant compte des possibilités réelles des opérateurs… • Le Standard accessible: joue pleinement son rôle de contrôle de la consommation des inputs dans les condition normales de fabrication. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 • Un écart peut être de valeur ou de volume. • Un écart est la différence entre la valeur/volume constaté(e) de la donnée étudiée et la valeur/volume de référence de cette même donnée. • La valeur/volume constaté(e) : souvent apparait dans la comptabilité de gestion. • La valeur/volume de référence peut être :préétabli, standard ou prévisionnel(autrement budgété). NB: • Dans le cas de comparaison de données entre deux exercices successifs, La valeur/volume de référence est celle de l’exercice le plus ancien. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 La valeur/volume standard: • préétabli mais avec précision par une analyse à la fois technique et économiquesert de référence. • calculé sur la base de l’activité normale de l’entreprise. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 La valeur/volume prévisionnel(le). évalué à partir des données obtenues au cours des périodes comptables précédentes, à l’aide de méthodes statistiques. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 La valeur/volume préétablie: préétabli= évalué à priori: **soit pour faciliter certains traitements analytiques. **soit pour permettre le contrôle de gestion et l’analyse des écarts. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 Exemple: • Pour deux produits A et B nous disposons des informations suivantes: Q budgétée Coût budgété Coût total budgété A 10 000 25 250 000 B 20 000 45 900 000 I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 Exemple(suite): • Les informations réelles sont les suivantes: Q réelle Coût réel/U Coût total réel A 12 000 24 288 000 B 17 000 50 850 000 I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 1 • Pour le coût préétabli: (réel valorisé au prix budgété) • Combien le réel aurait dû coûter si le coût budgété a été respecté. Q réelle Prix budgété coût total préétabli A 12 000 25 300 000 B 17 000 45 765 000 I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 2 • Un écart se définit par un signe + ou – (favorable ou défavorable). • Un écart de même valeur algébrique n’a pas le même sens selon qu’il s’agit d’une charge ou d’un produit. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 2 Exemples: Un écart sur consommation de matière égal à +14 000 la consommation réelle a été supérieure à la consommation budgétée et donc son influence sur le résultat est défavorable. A l’inverse un écart sur chiffre d’affaire de +14 000 traduit un chiffre d’affaire réel supérieur à celui budgété et donc son influence sur le résultat est favorable . I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 3 La décomposition d’un écart cherche toujours à isoler l’influence d’une et d’une seule composante par sous écart calculé. une donnée de n composantes oblige à la mise en ouvre de n sous écarts I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 3 Exemple: un écart sur résultat peut être décomposé en : - un sous-écart sur chiffre d’affaires (responsabilité des services commerciaux), - un sous-écart sur coût de production (responsabilité mixte). I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 3 Exemple: L’écart sur coût de production devra ensuite être décomposé en : - un sous-écart sur le volume de production (lié au volume des ventes, sous la responsabilité des services commerciaux), - un sous-écart sur le coût de production unitaire (responsabilité des services de production et d’approvisionnement). I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 3 Exemple: L’écart sur coût de production unitaire pourra à son tour être décomposé en : - un sous-écart sur le coût des matières premières, - un sous-écart sur le coût de la main d’œuvre direct, - un sous-écart sur les charges indirectes, - etc ... I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **principe 3 Exemple: l’écart sur coût des matières premières pourra être décomposé en : - un sous-écart sur le coût d’achat des matières (responsabilité du service achats), - un sous-écart sur quantités consommées (responsabilité de la production). I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **Principe 4 Toute donnée constituée par le produit d’un élément monétaire et d’un élément volumique doit se décomposer en deux sous écarts définis comme suit(par convention): écart sur élément monétaire= écart volumique= (élément monétaire réel- élément monétaire budgété)x donnée volumique réelle Exemple: écart sur prix de vente: (Pr-Pb)Qr (élément volumique réel-élément volumique budgété) x élément monétaire budgété Exemple: Ecart sur quantité consommée (Qr-Qb)Pb I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **Principe 4 Exemple *Pour une production donnée: la charge budgétée : 2000 unités à 4dh l’unité. la charge réelle : 8075 dh pour 1900 unités consommées. 1-Calculer l’écart global sur charge. 2- Décomposer l’écart global en E/P et E/Q/. I- Standards et principes du contrôle budgétaire B- Principe d’ élaboration des écarts **Principe 4 Exemple (suite): 1- Écart global sur charge=Charges réelles – charges Budgétées =8075-8000=+75(Def) 2- Décomposition de uploads/Management/ analyse-des-ecarts-1.pdf