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QUELQUES RAPPELS AMORTISSEMENT ET LES PROVISIONS CHEGRI Badre Eddine 1 Contenu

QUELQUES RAPPELS AMORTISSEMENT ET LES PROVISIONS CHEGRI Badre Eddine 1 Contenu des applications Tableau d’amortissement dégressif : Si acquis en début d’année Si acquis en cours d’année Calcul d’Amortissement des frais préliminaires : Remarque sur la durée d’amortissement à appliquer (à retenir) Retrait des frais préliminaires une fois totalement amortis Usage des données des soldes de deux balances avant et après inventaire: Calcul de la date de création de l’entreprise Calcul des taux d’amortissement de comptes immobilisations (inconnus « n » ou « d/12 ») 2 Calcul des taux d’amortissement de comptes immobilisations (inconnus « n » ou « d/12 ») Calcul de dates d’acquisition de matériels Provision d’une immob. incorporelle (fond de commerce ou terrain) : La 1ère écriture le jour de la cession (banque et PC) La deuxième en date d’inventaire (annuler la provision) La troisième écriture de laVNA (sortie du bilan à sa valeur d’entrée /V0) Cession desTP etTVP : TVP (2 écritures et non trois écritures comptables (annuler la provision et constater le produit net ou la charge net de l’immob cédée) Contrairement à TP (actif donc une immobilisation il faut le faire sortir en débitant la VNA (à la VO) Application N°1 : Amortissement dégressif (début d’année) Le 21/01/2013, l’entreprise SABRI a acheté un micro- ordinateur d’une valeur (HT) de 36 000 DH. Ce matériel est amorti selon le principe de l’amortissement dégressif. Sa durée d’utilisation est de 4 ans. TAF : Etablir le plan d’amortissement TAF : Etablir le plan d’amortissement CORRIGE 3 Année VNA au début de l’exercice Année restant à courir TL TD Taux appliqué Annuité ∑Amrt VNA à la fin de l’exercice 2012 36 000 4 25% 37,5% 37,5% 13 500 13 500 22 500 2013 22 500 3 33,33% 37,5% 37,5% 8437,50 21 937,5 14 062,5 2014 14 062,5 2 50% 37,5% 50% 7 031,25 28 968,75 7 031,25 2015 7 031,25 1 100% 37,5% 100% 7 031,25 36 000 0 Application N°2 : Amortissement dégressif (en cours d’année) Le 20/10/2012, l’entreprise SALIFI a acheté un micro- ordinateur d’une valeur de 40 000 DH (HT). Ce matériel est amorti selon le principe de l’amortissement dégressif. La durée d’utilisation est de 4 ans. TAF : Etablir le plan d’amortissement CORRIGE 4 Année VNA au début de l’exercice Mois d’util Mois restant à courir TL TD Taux appliqué Annuité ∑Amrt VNA à la fin de l’exercice 2012 40 000 3 48 25% 37,5% 37,5% 3750 3 750 36 250 2013 36 250 12 45 26,67% 37,5% 37,5% 13 593,75 17 343,75 22 656,25 2014 22 656,25 12 33 36,36% 37,5% 37,5% 8496,09 25 839,04 14 160,15 2015 14 160,15 12 21 57,14% 37,5% 57,14% 8 091,11 33 930,95 6 069,05 2016 6 069,05 9 9 100% 37,5% 100% 6 069,05 40 000 0 Application N°3: Frais préliminaires Une entreprise a engagé des frais de constitution le 18/05/2005 pour une valeur de 80 000 DH. L’amortissement est sur 4 ans. TAF : Quelle la nature de cette immobilisation ? Calculer l’amortissement du premier exercice. Calculer l’amortissement du premier exercice. Passer l’écriture de dotation au 31/12/2005. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2008 5 CORRIGE 31.12.2005 Débit Crédit DEA Frais préliminaires Amortissement des frais préliminaires (Dotation de 2005) 20.000 20.000 31.12.2008 DEA Frais préliminaires Amortissement des frais préliminaires 20.000 20.000 Amortissement des frais préliminaires (Dotation de 2008) 20.000 Amortissement des frais préliminaires Frais préliminaires (Sortie des frais pour solder le compte en 2008) 80.000 80.000 NB. La première annuité est calculée sur la base d’un exercice complet bien qu’elle correspond seulement à 8 mois. 6 APPLICATION N°4 : Balances avant et après du 31/12/2007 SOLDES AVANT INVENTAIRE SOLDE APRES INVENTAIRE D C D C Constructions 480.000 480.000 Matériel industriel 520.000 520.000 Matériel de transport 150.000 150.000 Matériel de bureau et matériel informatique 60.000 60.000 Amortissement des constructions 56.000 80.000 Amortissement du matériel industriel 131.250 189.687,5 Amortissement matériel de transport 64.000 94.000 Amortissement matériel de transport 64.000 94.000 Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique 21.000 30.000 L’entreprise utilise le système d’amortissement linéaire Toutes les immobilisations ont été acquises à la création de l’entreprise à l’exception de : •Machine 1 (Matériel industriel) comptabilisé à 70.000 dhs courant 2007 •Véhicule comptabilisé pour 60.000 au cours de 2005. TAF : 1. Retrouver la date de création de l’entreprise 2. Calculer le taux d’amortissement pratiqué pour le matériel de bureau et informatique 3. Déterminer la date d’acquisition de la machine 1 4. Déterminer la date d’acquisition du véhicule 5. Enregistrer l’écriture des amortissements pour l’exercice 2007. CORRIGE 1. Date de création de l’entreprise : Calculons le tx d’amortissement à partir du matériel de Constructions : Cumul d’Amrt 2007 – Cumul d’Amrt 2006 =80.000-56.000= 24.000 (dotation en 2007) On peut écrire : V0 * Tx = Dotation annuelle de l’exercice 2007 480.000 *Tx = 24.000 d’où : Tx =24.000/480.000 =5% 480.000 *Tx = 24.000 d’où : Tx =24.000/480.000 =5% Calculons le n (période d’amortissement) : Cumul d’Amrt 2006 = (V0 *Tx *n) = (480.000*0,05*n); d’où 56.000= 480.000*0,05*n ; d’où : n=56.000/(480.000*0,05) = 2,33 (Deux ans et 4 mois) Soit le 1/09/2004 est la date de création de l’entreprise. 2. Calculer le taux d’amortissement pratiqué pour le matériel de bureau et informatique : Cumul d’Amrt 2007- Cumul d’Amrt 2006 = 30.000 – 21.000 = 9.000 (dotation en 2007 du matériel de bureau informatique) Cherchons le taux d’Amortissement du Matériel ? V0*Tx =Dotation annuelle de 2007 60.000 *Tx = 9000 60.000 *Tx = 9000 Tx = 9.000/60.000 Tx = 0,15 soit 15% 3. Déterminer la date d’acquisition de la M1(matériel industriel) VO du Matériel indust = 520.000 V M1 =70.000 et VM 2 = ? Cumul d’Amrt 2006 = 131.250 (avant inventaire) Cumul d’Amrt 2007 = 189.687,5 (après inventaire) D’où : Cumul 2007-Cumul 2006 = 189.687,5 - 131.250 = 58.437,5 (dotation annuelle en 2007 ), on peut écrire : V0M2*t*n=Cumul de 2006 (M2 acquis à la création et M1 n’ayant été acquis qu’en 2007 -voir balance avant inventaire) : Tx (matériel industriel) = Cuml d’Amrt 2006 / (V0M2 * n) = 131.250 / (520.000-70.000) *2,33 =131.250 / 450.000*2,33 = 0,125 = 131.250 / (520.000-70.000) *2,33 =131.250 / 450.000*2,33 = 0,125 Tx Matériel Industriel =12,5 % Puisque le Matériel M1 a été acquis en 2007, la Dotation annuelle comporte la dotation pour une période (d/12) M1 et une annuité au titre de M2, on peut écrire ce qui suit : (VM1 *t) +(VM2 *t* d/12) = Dotation de l’année 2007 (450.000 *12,5%) +(70.000*12,5%*d/12) = 58.437,5 56.250+ (8750 *d/12)= 58.437,5 d/12 = 2187,5 / 8750 d= 3 mois (le 01/09/2007 :date d’acquisition du matériel M1 4.Déterminer la date d’acquisition du véhicule Cherchons le Taux d’Amrt à partir de l’écart de Cumul d’Amrt entre les deux balances : Cumul d’Amrt 2007-Cumul d’Amrt 2006= Dotation 2007 94.000-64.000 = 30.000 = (V0 VH1 * t )+(V0 VH2 * t ) = V0(vh1+vh2) *t = 150.000 *t = 30.000; d’où Tx = 20% Cherchons la date d’acquisition du Véhicule en 2005 : Cherchons la date d’acquisition du Véhicule en 2005 : Deux méthodes : Soit par le cumul d’Amrt 2006 : 64.000 = (V vh1 *t*n ) + (V vh2 * t * 2,33) 64.000 = (60.000 *0,2*n) + (90.000*0,2 *2,33) 64.000 = 12000 n + 41.940 ; d’où n =22.060 / 12000 = 1,83 ans Soit 10 mois en 2005 (date étant alors le 1/03/2005) Soit par le cumul d’Amrt 2007 94.000 = ((150.000-60.000) *3,33*0,2 )+(60.000*0,2*n) 94.000 = (59.940+12.000 n); d’où n =22.060 / 12000 = 2,83 ans Soit 10 mois en 2005 5. Ecriture de la dotation aux amortissements en 2007 : 31.12.2007 Débit Crédit D.E.A Immob Corporelles Amrt Constructions Amrt matériel industriel Amrt matériel de transport Amrt matériel de bureau informatique 121.437,5 24.000 58.437,5 30.000 9.000 Dotation pour chaque poste des immob corporelles étant l’écart entre (Cumul 2007 – Cumul 2006) soit entre les dotations des deux balances avant et après inventaire Application N°5: Provision d’une immob. incorporelle (Fond de commerce et cession) SALMI est propriétaire d’un débit de boissons acquis pour 450 000 DH. A la suite de l’ouverture d’une rocade contournant la ville, il estime à 112 500 DH la dépréciation de son fonds de commerce et constitue en conséquence le 31/12/2006 la provision nécessaire ; Le 31/12/2007, il réajuste la provision constituée : la dépréciation Le 31/12/2007, il réajuste la provision constituée : la dépréciation du fonds s’avérant être de 20% de sa valeur d’acquisition ; Le 03/05/2008, il cède son fonds de commerce pour 380 000 DH par chèque bancaire N°259876. 13 CORRIGE 31.12.2006 Débit Crédit 65962 DNC PD de l’actif immobilisé uploads/Finance/ quelques-applications-corrigees.pdf