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ANGERS I ANNECY I CAEN I CHAMBÉRY-ALBERTVILLE I GENEVOIS-LÉMAN I LAVAL I LILLE

ANGERS I ANNECY I CAEN I CHAMBÉRY-ALBERTVILLE I GENEVOIS-LÉMAN I LAVAL I LILLE I MADRID I MONTPELLIER I PARIS I RENNES I TOULOUSE I VANNES PARTIE 1 – La comptabilité analytique Ou comptabilité de gestion SOMMAIRE DE LA PARTIE 1 CONTROLE DE GESTION 2 I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION 1.1. Rappels 1.2. Interactions comptabilité financière /comptabilité de gestion 1.3. Les charges et les coûts 1.4. Les produits 1.5. La marge II. COMPTABILITE FINANCIERE ET COMPTABILITE DE GESTION 2.1. Les différences entre comptabilité financière et comptabilité de gestion 2.2. Les charges prises en compte 2.3. La structure d’une entreprise de production 2.4. La structure d’une entreprise commerciale III. LES TYPES DE COÛTS 3.1. Les charges directes et indirectes 3.2. Les charges variables et les charges variables fixes 3.3. Synthèse des charges SOMMAIRE DE LA PARTIE 1 CONTROLE DE GESTION 3 IV. LES BUDGETS 4.1. Le processus budgétaire 4.2. Budget des ventes 4.3 Budget des achats 4.4 Budget de production 4.5 Budget des investissements 4.6 Les limites du budget 4.7 Les améliorations du processus budgétaire V. EXERCICE PARTIE I CHAPITRE 1 OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ DE GESTION I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 5 La comptabilité générale enregistre les flux entre l’entreprise et son environnement. Ces flux peuvent être réels (achats de marchandises, de matières premières…) ou monétaires (paiements des achats, encaissements clients). Chaque flux a une contrepartie (par exemple : un achat de marchandises a comme contrepartie soit un paiement, soit la création d’une dette : c’est le principe de la partie double). La comptabilité générale est obligatoire et suit un nombre de règles précises déterminées en France par le PCG (Plan Comptable Général). Elle produit les documents obligatoires suivants : bilan, compte de résultat et annexes. 1.1. Rappels 1.1.1. Comptabilité générale (appelée aussi financière) I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 6 La comptabilité de gestion s’intéresse aux calculs des coûts dans l’entreprise. Avec Le contrôle budgétaire, L’analyse de la performance, Les tableaux de bord, la comptabilité de gestion constitue le contrôle de gestion. Le contrôle de gestion est en interaction permanente avec la comptabilité financière. Le contrôle de gestion s’adapte en fonction de chaque entreprise. 1.1.2. La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 7 T ableaux de bord Comptabilité de gestion = Contrôle budgétaire Comptabilité analytique Analyse de la performance 1.2. Interactions comptabilité financière / comptabilité de gestion Comptabilité financière = Comptabilité générale Contrôle de gestion Les interactions entre comptabilité financière et comptabilité de gestion sont nombreuses : La comptabilité financière est la première source d’information du contrôle de gestion. Le contrôle de gestion enrichit la comptabilité de données extra-comptables : nombre d’heures, nombre de produits fabriqués, coût des biens et services vendus, calcul de marges… . I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 8 Les missions du contrôle de gestion > Calculer les coûts > Proposer des indicateurs clé permettant la prise de décision (Tableaux de bord) > Animer le processus budgétaire > Analyser les écarts entre prévisions et réalisations > Analyser la performance > Mesurer l’efficacité / l’efficience I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 9 Questions concrètes de la comptabilité de gestion La comptabilité de gestion s’intéresse aux flux externes et internes avec l’analyse du résultat. Elle permet de répondre aux questions suivantes : • Quel est le coût de ce bien / de ce service ? • Quelle est sa contribution au résultat global de l’entreprise ? • Comment se répartissent les différentes charges de l’entreprise ? • Comment utilisons-nous les ressources de l’entreprise ? La comptabilité de gestion, tout comme le contrôle de gestion, sont facultatifs (contrairement à la comptabilité générale ou financière). Cependant bon nombre d’entreprises y ont recours. I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 10 Les apports mutuels entre comptabilité générale et comptabilité analytique Comptabilité financière = Comptabilité générale Comptabilité de gestion = Comptabilité analytique Compte de résultat Charges/Produits Données complémentaires Exemples : - La comptabilité financière va indiquer le montant brut des salaires et des charges sociales, La comptabilité de gestion va détailler le nombre d’heures nécessaires à la fabrication d’un bien. - La comptabilité financière va indiquer un montant global d’achat de matières premières. La comptabilité de gestion va affiner et indiquer les quantités et le prix unitaire de matières achetées, des éléments stockés, vendus… I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 11 Rappels sur la présentation du compte de résultat de la comptabilité générale Le compte de résultat général permet de connaître la rentabilité de l’entreprise sur une période donnée. I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 12 Le contrôle de gestion, avec la comptabilité de gestion, permet d’obtenir des informations que la comptabilité générale ne peut pas fournir. Il donne aux gestionnaires des outils qui permettent d’utiliser au mieux les ressources afin d’ être: Efficace : atteindre les objectifs fixés Efficient : atteindre les objectifs fixés tout en utilisant au mieux les ressources (en évitant, par exemple, les gaspillages) En s’adaptant à chaque activité, le contrôle de gestion donne aux gestionnaires des indicateurs qui permettent de comprendre le fonctionnement économique de l’entreprise. I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 13 La comptabilité de gestion utilise tout d’abord les données issues de la comptabilité générale via le compte de résultat : Parmi les charges figurant dans le compte de résultat : • Une charge peut avoir déjà été payée ou être à payer. • Une charge peut être décaissable ou calculée - Exemples de charges décaissables : les achats, les loyers … - Exemples de charges calculées : les dotations aux amortissements. 1.3.1. Les charges 1.3. Les charges et les coûts I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 14 1.3.2. Les coûts Un coût est un regroupement de charges comptables pour l’entité étudiée (l’entité pouvant être un bien ou un service ou une activité…) Quelles sont les charges supportées pour fabriquer tel bien ou tel service ? La problématique pour une entreprise sera différente selon si : • Elle produit un seul bien ou service : il faudra faire la somme des charges puis diviser cette somme par le nombre de biens fabriqués pour obtenir le coût unitaire du bien. • Elle produit plusieurs biens ou services : des biens « haut de gamme », des biens « entrée de gamme »… Il est plus difficile alors de connaître le coût de chacun. Certaines charges seront communes à tous les biens. => Il va s’agir pour l’entreprise de définir ses objets de coût : c’est-à dire les éléments pour lesquels l’entreprise veut connaître un coût distinct ou isolé. I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 15 Produits : Terme comptable désignant les productions de l'entreprise chiffrées en valeur monétaire. Les produits sont exprimés hors TVA. Les produits = toutes les recettes de l’entreprise Exemples : - une production stockée est un produit : le bien a été fabriqué mais n’a pas encore été vendu à un client - une subvention est un produit Chiffre d’affaires : Montant des factures HT faites aux clients au cours d'une période. Ne pas confondre « Produits » et « Chiffre d’affaires » 1.4. Les produits I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 16 La marge est la différence entre le prix de vente et le coût du bien ou du service. De la même façon que l’entreprise va définir ses objets de coût, elle va devoir définir ses objets de marge. Un objet de marge est une entité qui génère des coûts mais aussi des revenus. En entreprise, on parle aussi de centre de coût et de centre de profit (synonyme respectivement d’objet de coût et de d’objet de marge). 1.5. La marge I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 17 Un bien comme une raquette de tennis est un objet de coût. Pour le fabriquer, l’entreprise va supporter des charges. Mais c’est aussi un objet de marge : en étant vendu, il génère un revenu pour l’entreprise. Il en est de même pour un service, comme une réparation, ou un projet. Un département de l’entreprise, comme le service du personnel est le plus souvent un objet de coût : il entraîne des charges, comme les salaires du personnel administratif, ou des frais de fonctionnement. Exemples : Elément Exemple Objet de coût Objet de marge Bien Une raquette de tennis Oui Oui Service Une réparation Oui Oui Projet L'organisation d'un évènement sportif ou culturel Oui Oui Département Le service des Ressources Humaines Oui Non Activité La traduction d'un document Oui Parfois I. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE DE GESTION CONTROLE DE GESTION 18 Enfin, une activité telle que la traduction d’un document est un objet de coût, mais, selon le cas, elle sera ou non un objet de marge. • Si cette activité est réalisée, par exemple, par une entreprise travaillant comme sous-traitante d’une uploads/Finance/ partie-1-controle-gestion.pdf