Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

Mikael Ouaniche Luttez contre la fraude comptable et financière Comment la prév

Mikael Ouaniche Luttez contre la fraude comptable et financière Comment la prévenir, la détecter, la combattre La fraude en entreprise Le guide opérationnel Algeria-Educ.com Mikael Ouaniche est diplômé d’EM Lyon et d’expertise-comptable. Il a commencé sa carrière chez PricewaterhouseCoopers, d’abord au sein du pôle audit légal puis en tant que manager au département de conseil « Litige & Investigation ». À ce titre, il a été amené à conduire de nom- breuses missions de prévention et d’investigation relatives à des fraudes comptables, des détournements de fonds, des actes de corruption et de blanchiment. Il dirige aujourd’hui les activités d’audit, de contrôle interne et de support au contentieux du cabinet OCA. Il enseigne également en classe de Master Spécialisé Audit & Comptabilité du Pôle Paris Alternance. L ’auteur peut être joint à : mikael.ouaniche@maxima.fr 192, bd Saint-Germain, 75007 Paris Tél. : +33 1 44 39 74 00 – Fax : +33 1 45 48 46 88 © Maxima, Paris, 2009. ISBN : 978 2 84001 602 1 Tous droits de reproduction, de traduction et d’adaptation réservés pour tous pays. Infos/nouveautés/catalogue : www.maxima.fr 5 TABLE DES MATIÈRES Avant-propos........................................................................ 11 Première partie LES ENJEUX DE LA FRAUDE EN ENTREPRISE I. QU’EST-CE QUE LA FRAUDE EN ENTREPRISE ? 25 Déﬁnition de la fraude........................................................... 25 • La commission d’un acte........................................................... 25 • La manœuvre dolosive intentionnelle ....................................... 26 • L ’avantage indu ou illégal.......................................................... 26 Les grands types de fraudes................................................. 27 • Les détournements d’actifs ....................................................... 27 • La fraude comptable.................................................................. 28 La qualiﬁcation juridique des fraudes............................... 29 • Qualiﬁcation juridique de la fraude comptable ......................... 30 • Qualiﬁcation juridique de la dissipation de fonds et biens de la société ............................................................................... 33 Principaux éléments statistiques......................................... 36 • Les enquêtes de référence ......................................................... 36 • Synthèse des résultats des enquêtes .......................................... 37 Les conditions de la fraude .................................................. 48 • Motivation du fraudeur.............................................................. 49 • Existence d’une opportunité...................................................... 50 • Possibilité de rationalisation...................................................... 51 La fraude en entreprise 6 II. LA LUTTE CONTRE LA FRAUDE FINANCIÈRE : UN ENJEU D’ACTUALITÉ ..................................... 55 Le durcissement des exigences juridiques et normatives ............................................................................ 55 • De nouvelles contraintes légales pour les entreprises ............... 55 • L ’évolution des normes d’audit ................................................. 57 Le renforcement des dispositifs de prévention dans les entreprises................................................................. 61 Deuxième partie MODES OPERATOIRES DE LA FRAUDE EN ENTREPRISE III. MODES OPÉRATOIRES RELATIFS À LA FRAUDE COMPTABLE .................................... 67 Majorations artiﬁcielles des produits................................ 67 • Factures ﬁctives ......................................................................... 67 • Non-respect du principe de séparation des exercices................ 71 Dissimulation des charges.................................................... 72 • Non-enregistrement des factures fournisseurs .......................... 72 • Activation des frais.................................................................... 73 • Omission ou sous-estimation des provisions............................. 74 • Non-respect du principe de séparation des exercices................ 75 • Présentation des comptes de charges......................................... 75 Dissimulation du niveau d’endettement ﬁnancier......... 76 • Dissimulation des emprunts ...................................................... 76 • Présentation des dettes .............................................................. 79 Dissimulation des engagements hors-bilan..................... 80 Surévaluation des actifs......................................................... 81 • Surévaluation des immobilisations............................................ 82 • Surévaluation des stocks ........................................................... 83 Schémas de déconsolidation................................................ 85 • Constatation d’une plus-value ﬁctive ........................................ 86 • Transfert de la dette et de certains actifs risqués....................... 87 7 Table des matières • Opérations de portage d’emprunts............................................ 87 • Périmètre légal de consolidation ............................................... 88 IV . MODES OPÉRATOIRES RELATIFS À LA DISSIPATION D’ACTIFS DE L’ENTREPRISE 89 Enregistrement de charges injustiﬁées.............................. 89 • Enregistrement de fausses factures ........................................... 90 • Les surfacturations par des sociétés complices......................... 93 • Salaires ﬁctifs ............................................................................ 94 • Fraudes sur les notes de frais..................................................... 94 Détournement d’une partie des produits encaissés....... 95 Détournement du règlement des passifs à forte ancienneté.................................................................... 96 Détournement des marchandises en stocks..................... 97 Troisième partie MISE EN PLACE D’UN PROGRAMME ANTI-FRAUDE V . PÉRIMÈTRE ET OBJECTIFS D’UN PROGRAMME ANTI-FRAUDE ................... 101 VI. DÉMARRAGE DU PROJET .................................... 103 Constitution de l’équipe........................................................ 103 Adoption d’un calendrier prévisionnel............................. 104 Communication au sein de l’entreprise............................ 104 VII. IDENTIFICATION DES RISQUES DE FRAUDES 105 Principe de la démarche........................................................ 105 Cadre conceptuel..................................................................... 106 • L ’utilisation du modèle du COSO ............................................. 106 • Les composantes du COSO appliquées au risque de fraude ..... 107 Proposition d’un outil opérationnel de scoring et de cartographie du risque................................................. 110 La fraude en entreprise 8 • Principe de l’outil...................................................................... 110 • Appréciation des 7 paramètres du risque de fraude .................. 111 • Exemples de représentations graphiques................................... 121 VIII. MISE EN ŒUVRE D’UN PROGRAMME DE REMÉDIATION .................................................. 127 Rédaction d’un code de déontologie................................. 127 Conception, validation et mise en œuvre d’un manuel de procédures .................................................. 132 Mise en œuvre d’un dispositif d’alerte............................. 133 Mise en œuvre d’audits de conformité............................. 135 Quatrième partie L ’INVESTIGATION AU CŒUR DU PROGRAMME ANTI-FRAUDE IX. PRÉSENTATION DU CADRE CONCEPTUEL ...... 139 Qu’est-ce qu’une mission d’investigation ?.................... 139 • Investigations mises en œuvre par les équipes d’audit interne de l’entreprise............................................................................ 139 • Investigations mises en œuvre par des prestataires externes..... 140 Pourquoi diligenter une mission d’investigation ?........ 141 • Mettre ﬁn à la fraude ................................................................. 141 • Obtenir réparation du préjudice subi......................................... 142 • Intérêt pour les entreprises de recourir à un professionnel........ 148 • Collaboration avec les avocats................................................... 149 Mission d’investigation et mission d’audit : quelles différences ?............................................................... 150 • Différence de périmètre temporel.............................................. 150 • Différence de périmètre d’analyse............................................. 150 • Différence d’objectif ................................................................. 150 • Différence dans le type de relation professionnelle .................. 151 • Différence méthodologique....................................................... 151 Qualités requises pour conduire une mission d’investigation.......................................................................... 151 9 Table des matières Considérations éthiques et déontologiques ..................... 152 • Principes généraux .................................................................... 152 • La question des Success fees ..................................................... 153 • Les limites légales et déontologiques à la recherche de preuves 153 X. LES ÉTAPES D’UNE MISSION D’INVESTIGATION ................................................. 161 Schéma descriptif.................................................................... 161 Avant l’intervention................................................................ 163 • Acceptation de la mission ......................................................... 163 • L ’exploitation des informations publiques................................. 164 • Lettre de mission ....................................................................... 166 Pendant l’intervention............................................................ 166 • Compréhension de l’environnement et identiﬁcation des risques ................................................................................. 166 • Collecte des informations existantes......................................... 167 • Procédures analytiques et élaboration d’une « théorie de la fraude »............................................................................. 169 • Obtention d’éléments probants.................................................. 171 • L ’utilisation du data mining....................................................... 181 • L ’entretien contradictoire........................................................... 186 Après l’intervention ............................................................... 196 • Rédaction du rapport................................................................. 196 • Finalisation du dossier de travail............................................... 197 • L ’audition comme témoin.......................................................... 200 • Formulation de recommandations à l’issue d’une mission ...... d’investigation ........................................................................... 202 • Diffuser les enseignements de la mission à l’ensemble des collaborateurs...................................................................... 203 XI. APPLICATION DE LA MÉTHODOLOGIE À UN CAS CONCRET : LA SOCIÉTÉ ILLUSTRATION ............................... 205 Description du contexte de l’intervention ....................... 205 Analyse des risques ................................................................ 206 Lettre de mission..................................................................... 208 Collecte des informations existantes................................. 209 Établissement d’une théorie de la fraude......................... 210 La fraude en entreprise 10 Recherche d’éléments probants.......................................... 212 Entretien contradictoire......................................................... 213 Émission du rapport et introduction d’une action civile 214 Conclusion........................................................................... 215 Bibliographie ....................................................................... 219 11 AVANT-PROPOS rançois est cadre dans un groupe international qui évolue dans le secteur de l’environnement. Diplômé il y a bientôt dix ans d’une école de commerce prestigieuse, François a gravi un à un les échelons de la hiérarchie de son entreprise et réalisé jusqu’à ce jour ce qu’il est commun d’appeler un sans-faute : entré comme contrôleur de gestion junior du siège social à Paris, ce dernier a contribué à plusieurs saisons de reporting avant d’intégrer pendant quelques années les équipes d’audit interne du Groupe. Rattaché directement à la direction générale, François a ainsi pu, grâce à cette fonction, découvrir toute la richesse des activités de son entreprise à travers le monde et développer une connaissance intime du fonctionnement interne des différentes ﬁliales et établis- sements. Fort de cette première expérience internationale et des qualités de rigueur et de professionnalisme qui lui ont été reconnues, François a ainsi été promu il y a deux ans responsable des normes et procédures comptables au siège. À ce titre, il a été notamment chargé de la rédaction du manuel des procédures comptables du groupe. Cette mission remplie, notre protagoniste décidément très prometteur s’est vu proposer un nouveau déﬁ par sa hiérarchie : assumer la direction ﬁnancière d’une des ﬁliales du groupe en Californie. La ﬁliale en question a été créée par le directeur de la zone USA- Canada il y a 8 ans pour abriter le développement des projets industriels innovants du groupe aux États-Unis. Quelques années plus tard, la croissance exponentielle de cette ﬁliale a rendu pos- sible son introduction sur les marchés ﬁnanciers dans le but de F La fraude en entreprise 12 promouvoir son image High Tech auprès du public américain et de trouver des relais de ﬁnancement pour son développement rapide. Toutefois, si le titre bénéﬁcie d’un fort potentiel aux yeux des investisseurs, il dispose encore d’un historique de performance limité. C’est pourquoi l’action de la société fait l’objet d’un suivi particulièrement attentif de la part des analystes ﬁnanciers même si jusqu’à présent, les performances de la société ont largement dépassé leurs attentes. C’est dans ce contexte favorable que François prend ses fonctions. Au cours des deux premiers exercices, le cercle vertueux ne se dément pas, chaque publication trimestrielle est l’occasion pour le directeur de la zone d’appeler François pour le féliciter uploads/Finance/ fraude.pdf