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MEMOIRE PRESENTE POUR L'OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL D'EXPERT COMPTABLE DEMARC

MEMOIRE PRESENTE POUR L'OBTENTION DU DIPLOME NATIONAL D'EXPERT COMPTABLE DEMARCHE QUALITE ISO 9000 : ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE ET IMPACTS SUR L’APPROCHE D’AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL Par : Mohamed OUBHAM JURY Président : M. Mouaya MOUKITE, Directeur du cabinet VLM Directeur de recherche : M. Mohamed BOUMESMAR, Expert Comptable DPLE Suffragants : M. Abdelaziz BIDAH, Expert comptable DPLE M. Abdenbi BEN CHERIF, Expert comptable DPLE Session mai 2006 Royaume du Maroc Institut Supérieur de Commerce et d'Administration des Entreprises Casablanca - 2 - Dédicaces A mes parents, frères et sœurs pour tout leur soutien et leur générosité, A ma femme qui a fait de la réussite de ce travail sa préoccupation majeure ; A mon futur nouveau né ; A mes amis et collègues ; Puisse cette oeuvre constituer pour vous un motif de satisfaction. - 3 - Remerciements Je tiens à exprimer toute ma gratitude et mes remerciements à toutes celles ou ceux qui, par leurs efforts ou par leurs conseils, ont contribué de près ou de loin à la réalisation de ce mémoire et particulièrement : Mon Professeur et Directeur de Recherche, Monsieur Mohamed BOUMESMAR pour toute la disponibilité et l’attention dont ils font preuve à mon égard et pour sa contribution à ma formation au cycle d’expertise comptable et qui aujourd’hui a bien voulu accepter d’évaluer ce travail. Messieurs les experts comptables Abdelaziz BIDAH et Abdenbi BEN CHERIF et Monsieur Mouaya MOUKITE, spécialiste des démarches qualité qui ont eu l’amabilité de faire partie du Jury. L’institution ISCAE où j’ai fait l’ensemble de mes études supérieures et à laquelle je dois beaucoup. Sincère gratitude Mohamed OUBHAM - 4 - SOMMAIRE SOMMAIRE.............................................................................................................................................4 LISTE DES ABREVIATIONS ...............................................................................................................7 GLOSSAIRE DES PRINCIPAUX TERMES UTILISES ....................................................................8 LIENS DU SUJET AVEC MON EXPERIENCE PROFESSIONNELLE .............................................................15 DESTINATAIRES DU TRAVAIL .................................................................................................................16 INTRODUCTION GENERALE ..........................................................................................................11 CHAPITRE PRELIMINAIRE : DEMARCHE QUALITE : EVOLUTION ET NORMALISATION...............................................................................................................................17 SECTION 1 : NOTION DE LA QUALITE : DEFINITION ET EVOLUTION....................................................18 1.1. Définition du concept de la qualité..............................................................................................................18 1.2. Historique des démarches qualité................................................................................................................19 SECTION 2 : DEMARCHE QUALITE ISO 9000 : INTERETS ET CERTIFICATION ....................................24 2.1. Panorama des normes ISO .......................................................................................................................24 2.2. Intérêts et certification de la démarche qualité ISO 9000.................................................................................25 SECTION 3 : L’ESSOR DE LA DEMARCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000 AU MAROC ........................31 3.1. Référentiels de la certification qualité ...........................................................................................................32 3.2. État des lieux ........................................................................................................................................33 CONCLUSION DU CHAPITRE PRELIMINAIRE .........................................................................................35 PREMIERE PARTIE : DEMARCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000 : RÖLE DE L’EXPERT COMPTABLE........................................................................................................................................37 CHAPITRE I : INSTAURATION D’UNE DEMARCHE QUALITE EN VUE DE SA CERTIFICATION ISO 9000 : ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE.............................................38 SECTION 1 : ATOUTS DE L’EXPERT COMPTABLE ET L’INTERET DE LA DEMARCHE QUALITE ISO 9000 POUR ETENDRE LE CHAMP DE SON INTERVENTION ..............................................................................38 1.1. Atouts de l’expert comptable et son image auprès des chefs d’entreprise ...............................................................38 1.2. Missions actuelles de l’expert comptable en matière de conseil............................................................................38 1.3. Intérêts de la démarche ISO 9000 pour l’expert comptable conseiller..................................................................40 - 5 - SECTION 2 :ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE DANS L’INSTAURATION D’UNE DEMARCHE QUALITE ISO 9000..................................................................................................................................................41 2.1. Rôle de l’expert comptable préalablement à la mise en place d’une démarche qualité...............................................42 2.2. Rôle de l’expert comptable lors de l’instauration d’une démarche qualité..............................................................45 2.3. Rôle de l’expert comptable lors de la certification de la démarche qualité..............................................................60 CHAPITRE II : ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE POUR LE MAINTIEN ET L’AMELIORATION DE LA DEMARCHE QUALITE APRES SA CERTIFICATION................62 SECTION 1 : ELABORATION DES INDICATEURS ET TABLEAU DE BORD QUALITE ...............................63 1.1. Élaboration des indicateurs qualité.............................................................................................................63 1.2. Etablissement des tableaux de bord qualité ..................................................................................................66 SECTION 2 : EVALUATION DES COUTS ET PROFITS DE LA DEMARCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000..................................................................................................................................................68 2.1. Profits de la démarche qualité certifiée ISO 9000 ..........................................................................................69 2.2. Coûts de la démarche qualité certifiée ISO 9000 ...........................................................................................72 SECTION 3 : PROBLEMES LIES A LA QUALIFICATION DE L’EXPERT COMPTABLE ET A LA TAILLE DE SON CABINET POUR ACCOMPLIR CETTE MISSION .................................................................................77 3.1. L’organisation appropriée aux nouvelles missions de conseil.............................................................................78 3.2. Recours à l’interprofessionnalité.................................................................................................................82 3.3. Partenariat avec des consultants spécialistes de la qualité .................................................................................83 CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE.................................................................................................85 PARTIE II : IMPACTS DE LA DEMARCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000 SUR LA MISSION D’AUDIT FINANCIER.......................................................................................................87 CHAPITRE I : ANALYSE COMPARATIVE DE L’AUDIT DE CERTIFICATION ISO 9000 ET DE L’AUDIT FINANCIER...................................................................................................................88 SECTION 1 – OBJECTIFS CONVERGENTES .............................................................................................89 1.1. Maîtrise du système de pilotage de l’entreprise...............................................................................................91 1.2. Sauvegarde du patrimoine........................................................................................................................93 1.3. Qualité de l’information ..........................................................................................................................94 1.4. Conformité aux référentiels légaux, réglementaires et normatifs .........................................................................97 1.5. Amélioration des performances de l’entreprise...............................................................................................98 1.6. Application des instructions de la direction .................................................................................................100 SECTION 2 : NORMES COMMUNES DE COMPORTEMENT PROFESSIONNEL........................................101 2.1. L’indépendance.....................................................................................................................................101 2.2. La compétence ......................................................................................................................................103 2.3. La qualité du travail .............................................................................................................................104 2.4 Le secret professionnel ............................................................................................................................105 - 6 - SECTION 3 – DEMARCHES D’AUDIT CONVERGENTES ........................................................................106 3.1. Présentation de l’approche d’audit qualité..................................................................................................106 3.2. La planification de la mission et la définition d’une stratégie d’audit ................................................................108 3.2. L’évaluation du dispositif de contrôle interne...............................................................................................111 3.3. Obtention des éléments probants...............................................................................................................113 SECTION 4 – CARACTERE OBLIGATOIRE ET PERMANENT DES DEUX MISSIONS...............................114 4.1. Un caractère obligatoire ou facultatif .........................................................................................................114 4.2. Une permanence des missions..................................................................................................................114 CHAPITRE II : APPORTS DE LA DEMERCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000 POUR LA MISSION D’AUDIT FINANCIER .....................................................................................................115 SECTION 1 : DANS LE CADRE DE L’ORIENTATION ET DE LA PLANIFICATION DE LA MISSION D’AUDIT..................................................................................................................................................116 1.1. Lors de la prise de connaissance générale de l’entreprise.................................................................................116 1.2. Lors de la compréhension et l’identification des systèmes significatifs ................................................................118 1.3. Utilisation des travaux de l’auditeur qualité interne ....................................................................................119 SECTION 2 : DANS LE CADRE DE L’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE ....................................120 2.1. Un préliminaire : l’appréciation de la fiabilité et de la pertinence du système qualité ............................................120 2.2. La certification qualité favorise une culture de contrôle..................................................................................121 2.3. La certification qualité facilite l’identification et l’évaluation des activités de contrôle ...........................................122 2.4. La certification ISO 9000 : une opportunité pour émettre des recommandations aux clients.................................123 SECTION 3 : DANS LE CADRE DE L’EXAMEN DE VALIDATION DES COMPTES ET DES TRAVAUX DE FIN DE MISSION ............................................................................................................................................125 3.1. Apports de la certification qualité lors des tests de validation des comptes ..........................................................125 3.2. Apports de la certification qualité lors des travaux de fin de mission ................................................................129 SECTION 4 : LES LIMITES DE LA DEMARCHE QUALITE CERTIFIEE ISO 9000 POUR L’APPROCHE D’AUDIT FINANCIER ..............................................................................................................................136 4.1. Limites propres à la certification ISO 9000 ...............................................................................................137 4.2. Limites propres à la démarche d’audit financier..........................................................................................140 CONCLUSION DE LA 2 EME PARTIE..........................................................................................................143 CONCLUSION GENERALE .............................................................................................................145 ANNEXES.............................................................................................................................................148 LEXIQUE ARABE FRANCAIS............................................................................................................. BIBLIOGRAPHIE..................................................................................................................................... - 7 - LISTE DES ABREVIATIONS Abbreviations Signification ABM Activity based management : Gestion par activité AFAQ Association française d’assurance qualité AFNOR Association française de normalisation AQM Association des qualiticiens du Maroc BAM Bank Al Maghrib CDVM Conseil déontologique des valeurs mobilières CEI Commission électrotechnique internationale CGNC Code général de normalisation comptable CNCC Compagne nationale de commissaires aux comptes français CSIQP Le Conseil Supérieur Interministériel de la qualité et de la Productivité IS L’impôt sur les sociétés ISO Organisation internationale de normalisation OFPPT Office de formation professionnelle et de la promotion du travail P (Plan) : prévoir, programmer et planifier les actions à entreprendre D (Do) : mettre en place la solution retenue C (Check) : enregistrer, vérifier que le problème est bien résolu et que les résultats obtenus correspondent aux objectifs prévus PCDA A (Act) : exploiter les résultats obtenus et réagir en mettant en œuvre les améliorations nécessaires PME Petite et moyenne entreprise SMQ Système de management de la qualité SNIMA Service de Normalisation Industrielle Marocaine TBQ Tableaux de bord qualité TIR Taux interne de rendement TQM Management de la qualité totale VAN Valeur actualisée nette - 8 - GLOSSAIRE DES PRINCIPAUX TERMES UTILISES TERME DEFINITION Norme Accord documenté contenant des spécifications techniques ou autres critères précis destinés à être utilisés systématiquement en tant que règles, lignes directrices ou définitions de caractéristiques pour assurer que des matériaux, produits, processus et services sont aptes à leur emploi. Source : ISO ISO Préfixe d’origine grecque "isos" qui signifie "égal" (normes communes à tous les pays). Nous utilisons à tort cette signification : International Organization for Standardization / Organisation internationale de normalisation. accréditation Procédure selon laquelle un organisme faisant autorité reconnaît formellement qu’un organisme ou un individu est compétent pour effectuer des tâches spécifiques. Source: ISO Action corrective Action entreprise pour éliminer les causes d'une non-conformité, d'un défaut ou de tout autre événement indésirable existants, pour empêcher leur renouvellement. Action préventive Action entreprise pour éliminer les causes d'une non-conformité, d'un défaut ou de tout autre événement indésirable potentiels pour empêcher qu'ils ne se produisent Analyse de la valeur Méthode permettant d’améliorer la qualité d’un produit sans en augmenter le coût ou d’en diminuer le coût sans en diminuer la qualité. Il vise donc à obtenir le meilleur rapport possible entre la satisfaction des besoins des clients et le coût de fabrication du produit. AMDEC Analyse des modes de défaillance, de leurs effets et de leur criticité : Étudier et maîtriser les risques de défaillance d’un produit, d’un processus ou d’un service afin d’améliorer leur fiabilité. Diagnostic qualité Examen méthodique de tout ou partie de l’entreprise permettant de déterminer les points forts et les insuffisances en matière de qualité. uploads/Finance/ demarche-qualite-iso-9000.pdf