Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

Introduction Définition : La comptabilité analytique est un outil de gestion qu

Introduction Définition : La comptabilité analytique est un outil de gestion qui délivre aux différents organes de la direction d’une entreprise, des informations pertinentes pour la prise de décision. Objectifs : La comptabilité analytiques est un mode de traitement de données dont les objectifs essentiels sont les suivants :  Connaître les coûts des différentes fonctions assurées par l’entreprise.  Evaluer le coût de certains éléments de l’actif, comme les stocks et les immobilisations réalisées par l’entreprise elle-même.  Détailler les résultats par activité et produit.  Fournir les bases de prévisions et de contrôles. Comparaison entre CG et CA : Critère de comparaison Comptabilité Générale Comptabilité Analytique Objectif Financier Economique Au regard de la loi Obligatoire Facultative Visuel de l’entreprise Globale Détaillée Horizon Passé Présent + futur Classement des charges Par nature Par destination Nature des flux observés Externe Interne & externe Règles Loi, formelles Souple & évolutive Utilisateur Direction générale + tiers Responsable au sein de l’entreprise Nature des informations Exactes, formelles, surtout certifiées Pertinente & rapide Chapitre 1er : Détermination des charges incorporables La majorité des charges de la comptabilité générale sont incorporées dans le calcul des différents coûts mis en évidence par la comptabilité analytique. Certaines charges sont cependant : - Soit totalement évolué. - Soit incorporées partiellement. - Soit incorporées totalement. 1. les charges non incorporables ( à exclure ) : elles représentent les charges enregistrées en comptabilité générale mais qui sont exclues de la détermination des coût de la comptabilité analytique. Par exemple : - l’amortissement des frais préliminaires - les pertes exceptionnelles. - l’impôt sur les bénéfices. 2. les charges supplétives ( à ajouter ) : la comptabilité analytique peut inclure dans le calcul des coûts certaines charges qui ne figurent pas en comptabilité générale du fait de leur caractère virtuel et fictif. Ce sont les charges supplétives, il s’agit particulièrement des éléments suivants : - la rémunération conventionnelle des capitaux propres : les capitaux propres sont une ressource dont l’usage occasionne un coût latent mesuré généralement par son coût d’opportunité, qui correspond à un manque à gagner que l’entreprise supporte en ne l’investissant par ailleurs. - la rémunération du travail de l’exploitant : Dans une entreprise individuelle, l’exploitant est rémunéré par son bénéfice et non un salaire. Donc, il est nécessaire d’inclure dans les charges la rémunération théorique que pourrait percevoir l’exploitant en contrepartie de son travail. 3. les charges de substitution : En comptabilité générale, les amortissements et les provisions obéissent aux dispositions légales et aux règles fiscales qui ne correspondent pas nécessairement aux charges réelles consommées par l’entreprise. Les charges sont réalisées pour être adaptées au calcul des coût. En comptabilité analytique, la différence entre les charges de substitution et les charges de la comptabilité générale est appelée différence d’incorporation. a. Charges d’usage : Elle correspond à l’amortissement économique par l’entreprise en estimation de la charge réelle supportée du fait de la dépréciation des éléments amortissables de l’actif. A titre d’exemple, L’entreprise KIT possède une machine outil achetée le 01 Janvier 19N pour une valeur de 200.000 DH Il a été retenu un amortissement linéaire sur 10 ans (soit un taux d’amortissement de 10%). Au 31/12/19N. KIT estime la valeur de remplacement de la machine outil à 280.000 DH, alors que sa durée réelle de fonctionnement, compte tenu de l’évolution technologique, n’est que de 7 ans. En Comptabilité Générale : dotation aux amortissement au 31/12/19N : 200.000 * 10% = 20.000 En Comptabilité Analytique : dotation par charge d’usages : = valeur actuelle de l’immobilisation / durée d’usage = 280.000 / 7 = 40.000 Donc la différence d’incorporation = 40.000 – 20.000 = +20.000 b. Charges étalées : Elle correspond à la dotation économique aux provisions déterminée en fonction des besoins économiques de l’entreprise qui va se substituer à la dotation comptables aux provisions. A titre d’exemple, l’entreprise Alliance envisage pour 2004, une grosse réparation relative à la tuyauterie de son usine, le montant estimé est de 30.000 DH En Comptabilité Générale, l’entreprise devrait constituer sur les exercices restants à courir (2002-2003) une provision pour charge de 300.000 DH / 2 = 150.000 DH En CAE, le montant de la charge étalée sera apprécié en fonction des besoins de l’analyse économique des coûts effectués par l’entreprise. Dans l’hypothèse où l’entreprise déciderait de ne doter cette provision qu’à hauteur de 100.000 DH, don une différence d’incorporation négative = 100.000 DH – 150.000 DH = -50.000 DH c. Valeur de remplacement : Par exemple, le 01/01 : Achat de 20.000 Kg d’une matière première à 20 DH le Kg. Le 15/01 : Consommation de 10.000 Kg. Valeur : 10.000 * 20 = 20.000 CAE : Consommation = 10.000 Kg * 25 DH // Valeur de remplacement : 25 DH Soit une différence d’incorporation de : +50.000 DH Les charges de matières peuvent être incorporées aux coûts à une valeur de remplacement. Cette substitution se justifie par les conditions économiques de l’entreprise. Charges CAE = Charges CG – Charges non incorporables par Nature + Charges supplétives + charges de substitution Chapitre 2ème : Traitement des charges de la CAE Les charges de la CAE sont subdivisées en charges directes et indirectes. 1. les charges directes : Ce sont des charges qu’il est possible d’affecter, sans calcul intermédiaire de répartition, au coût d’un produit déterminé. L’affection est l’inscription directe, d’une charge à un compte de coûts. Par exemple : main d’œuvre directe – consommation de matières premières par rapport au coût d’un produit. 2. les charges indirectes : a. définition : Ce sont des charges qu’il n’est pas possible d’affecter directement aux coûts, leur répartition suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation aux coûts. L’imputation est l’inscription des coût des sections aux coûts des produits en proportion des unités d’œuvres des centres consacrés à ces produits. A titre d’exemple : Dans une usine, le salaire des ouvriers (main d’œuvre) dont l’atelier fabrique des tables, des armoires, des classeurs, et par rapport aux coûts de production des tables, des armoires, des classeurs : une charges indirecte parce qu’elle doit faire objet d’un calcul de répartition, entre ces trois coûts. Electricité consommée. Schéma général b. traitement des charges indirectes :  Section Analytique : les charges indirectes sont analysées dans des sections analytiques aavtn d’être imputées aux coûts. Les sections analytiques sont des divisions de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charge indirectes préalablement à leur imputation aux coût interessés. On distingue : - Les sections principales : dont les charges concourent directement aux différents coûts (d’achat, de production, de distribution). - Les sections auxiliaires : dont l’activité est nécessaire au fonctionnement des différentes sections principales. Par exemple : les administrations, le transport…  Elaboration du tableau de répartition : le tableau de répartition des charges directes comporte trois volets : - la répartition primaire. - La répartition secondaire. - Le calcul du coût de l’unité d’œuvre. La répartition primaire consiste à répartir le montant des charges indirectes entre les différentes sections, grâce à des clés de répartition qui permettent de calculer la part à imputer à chaque section. Exemple : le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « JRS » Section Auxiliaire Section Principale Charges indirectes Total Administration transport Appro Production Distribution Matières consommables Frais de personnel Charges externes 100 1.000 500 10% 5% 20% 10% 30% 10% 15% 30% 50% 60% 40% 10% 10% La répartition primaire consiste à ventiler en fonction des clés de répartition les montants de charges de la période entre les centres d’analyse concernés. Section Auxiliaire Section Principale Charges indirectes Total Administration transport Appro Production Distribution Matières consommables Frais de personnel Charges externes 100 1.000 500 10 50 20 100 150 10 150 150 50 600 200 10 100 Total répartition primaire 1.600 60 270 310 850 110 La répartition secondaire consiste à imputer les coûts des centres auxiliaires aux autres centres. Autrement dit, il s’agit de répartir le total de la répartition primaire de chaque centre auxiliaire entre les centres auxquels il a fourni prestation. Dans notre exemple, les centres auxiliaires de l’entreprise se représentent comme suit : Section Auxiliaire Section Principale Charges indirectes Administration transport Appro Production Distribution Administration Transport 20% 10% 25% 50% 25% 20% 50% TAF : procéder à la répartition secondaire des charges de l’entreprise « JRS » Solution : Section Auxiliaire Section Principale Charges indirectes Total Administrati on transport Appro Production Distribution Matières consommables Frais de personnel Charges externes 100 1.000 500 10 50 20 100 150 10 150 150 50 600 200 10 100 Total répartition primaire 1.600 60 270 310 850 110 Administration Transport -60 +12 = -282 6 70,5 30 70,5 12 141 Total répartition secondaire 0 0 386,5 950,5 253  Le calcul du coût d’unité d’œuvre : Coût d’unité d’œuvre = Total de la répartition / Nombre d’unité d’une section secondaire de la section / d’œuvre d’une section le bouclage du tableau de répartition des charges indirectes s’effectue en faisant figurer en lignes : - La nature de l’unité d’œuvre : unité caractéristique uploads/Finance/ comptabilite-analytique1.pdf