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Chambre Belge des Comptables et Experts-Comptables de la province de Liège COMP

Chambre Belge des Comptables et Experts-Comptables de la province de Liège COMPTABILITE ANALYTIQUE Cycle bachelier en comptabilité 2ème année section jour – 3ème année section soir Bruyère X. Marechal J.-M. Simar J.-M. Comptabilité Analytique PARTIE I : INTRODUCTION....................................................................................................3 I.1. DEFINITION...........................................................................................................................4 I.2. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE...................................................5 I.2.1. Calcul des coûts :....................................................................................................................5 I.2.2. Comptabilité/Contrôle de Gestion :........................................................................................5 I.2.3. Prise de décision :...................................................................................................................5 I.2.4. Evaluation :.............................................................................................................................6 I.3. AUTONOMIE ET INTERDEPENDANCE DES 2 SYSTEMES.......................................7 I.4. PRINCIPES GENERAUX.....................................................................................................9 I.4.1. Analyse des charges...............................................................................................................9 I.4.2. Notion de coûts.....................................................................................................................10 I.4.3. Charges incorporables et charges non incorporables...........................................................10 I.4.4. Charges supplétives..............................................................................................................11 I.5. METHODES DE COMPTABILISATION.........................................................................12 I.5.1. Utilisation de procédures comptables...................................................................................12 I.5.2. Utilisation de procédures paracomptables............................................................................13 I.6. LE PLAN COMPTABLE ANALYTIQUE.........................................................................15 I.7. LE PRIX DE REVIENT.......................................................................................................19 I.7.1. Des éléments étroitement liés à l’entreprise industrielle......................................................19 I.7.2. Sections................................................................................................................................19 I.7.3. Prix de revient global et prix de revient spécial...................................................................20 I.7.4. Schéma.................................................................................................................................20 PARTIE II : ANALYSE DES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU PRIX DE REVIENT....21 II.1. LES MATIERES.................................................................................................................22 II.1.1. GENERALITES..................................................................................................................22 II.1.2. COMPOSANTES D’UN COUT D’ACHAT (OU COUT D’ACQUISITION).................24 II.1.3. VALORISATION DES MOUVEMENTS DE MAGASIN...............................................25 II.1.4. COMPTABILISATION......................................................................................................28 II.2. LES SALAIRES...................................................................................................................29 II.2.1. GENERALITES..................................................................................................................29 II.2.2. LE COUT DE LA MAIN D’ŒUVRE SALARIEE............................................................30 II.2.3. COMPTABILISATION......................................................................................................32 II.3. LES APPOINTEMENTS....................................................................................................34 II.3.1. GENERALITES..................................................................................................................34 II.3.2. LE COUT DES APPOINTEMENTS.................................................................................34 1 Comptabilité Analytique II.3.3. COMPTABILISATION......................................................................................................35 II.4. LES AUTRES CHARGES..................................................................................................39 II.4.1. L’ ENERGIE.......................................................................................................................39 II.4.2. LES SOUS-TRAITANTS...................................................................................................41 II.4.3. LES AMORTISSEMENTS................................................................................................42 II.4.4. LES PROVISIONS POUR GROS ENTRETIENS & GROSSES REPARATIONS.........49 II.4.5. LES PRESTATIONS RECIPROQUES..............................................................................52 II.5. LES DECHETS – LES SOUS-PRODUITS – LES ENCOURS DE FABRICATION – LES FINIS....................................................................................................................................55 II.5.1. LES DECHETS...................................................................................................................55 II.5.2. LES SOUS-PRODUITS.....................................................................................................58 II.5.3. LES EN COURS DE FABRICATION...............................................................................59 II.5.4. LES PRODUITS FINIS – LES TRAVAUX TERMINES.................................................61 PARTIE III : ANALYSE DES RESULTATS...........................................................................62 III.1. INTRODUCTION..............................................................................................................63 III.2. LES COUTS STANDARD................................................................................................70 III.2.1. DEFINITION.....................................................................................................................70 III.2.2. TYPES DE STANDARDS................................................................................................71 III.2.3. AVANTAGES...................................................................................................................72 III.2.4. INCONVENIENTS...........................................................................................................72 III.2.5. VARIETES DE COUTS PREETABLIS...........................................................................71 III.2.6. APPLICATION.................................................................................................................73 III.2.7. L’ANALYSE DES ECARTS............................................................................................76 III.2.8. INSCRIPTION DES ECARTS..........................................................................................77 III.2.9. EXEMPLES.......................................................................................................................78 III.3. PRESENTATION DES RESULTATS.............................................................................79 III.3.1. LA COMPTABILITE A COUTS COMPLETS ( FULL COSTING)...............................79 III.3.2. LA COMPTABILITE A COUTS VARIABLES (DIRECT COSTING)..........................80 III.3.3. PRESENTATION DES RESULTATS.............................................................................86 III.3.4. LA METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES........89 III.3.5. NOUVELLES APPROCHES............................................................................................90 III.4. LE POINT MORT.............................................................................................................94 PARTIE IV : EXERCICES........................................................................................................96 PARTIE V : ANNEXES............................................................................................................108 2 Comptabilité Analytique PARTIE I : INTRODUCTION 3 Comptabilité Analytique I.1. DEFINITION Comptabilité Générale : Elle enregistre les opérations réalisées par l’entreprise avec ses partenaires extérieurs pour déterminer l’origine et l’utilisation des ressources mises à sa disposition. Utilisation Externe ; Donner de l’information aux tiers extérieurs à l’entreprise. Comptabilité Analytique : Elle décrit les différentes étapes de la transformation de ces ressources à l’intérieur de l’entreprise. Utilisation Interne ; Donner de l’information aux dirigeants pour les aider à prendre les meilleures décisions. Système d’information décrivant les processus de transformations internes et les différentes étapes de transformation des ressources dans l’entreprise. Comptabilité Analytique : Pas de bilan => Développe uniquement le Compte de Résultats sous une autre forme que la Comptabilité Générale. La comptabilité analytique est un système d’informations qui rend compte des processus de transformation internes. Par opposition à la comptabilité générale qui enregistre les opérations réalisées par l’entreprise avec ses partenaires extérieurs pour déterminer l’origine et l’utilisation des ressources mises à sa disposition, la comptabilité analytique décrit les différentes étapes de la transformation de ces ressources à l’intérieur de l’entreprise. Schématiquement, si la production d’un article X nécessite l’utilisation de personnel et de matières premières, la comptabilité générale permettra de connaître l’origine des ressources utilisées et leur utilisation. La comptabilité analytique s’attachera quant-à elle uniquement au processus de transformation de cette matière et à l’incorporation de la main-d’œuvre, détaillant chaque étape afin de déterminer le coût de l’article X. Soit ressources utilisées : - passif : dettes fournisseurs pour l’achat de marchandises, - passif : dettes sociales pour les rémunérations, Soit leur utilisation : actif : stock X pour le produit fini. 4 Comptabilité Analytique I.2. OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE I.2.1. Calcul des coûts : Historiquement, la comptabilité analytique, dénommée alors comptabilité industrielle parce qu’elle ne s’intéressait qu’aux seuls processus industriels en négligeant les autres fonctions de l’entreprise ainsi que les entreprises sans fonction industrielle, s’est attachée à la détermination du prix de revient de production des objets fabriqués par l’entreprise. Ce premier objectif était d’ailleurs suffisant à une époque où la fixation des prix de vente pouvait se faire par simple addition à ce prix de revient d’un bénéfice souhaité. La surveillance du prix de revient permettait de rectifier éventuellement les prix de vente afin de préserver le bénéfice. PR + B = PV Si en économie de production, il suffisait de produire pour vendre, il n’en est plus de même lorsque l’offre est supérieure à la demande et qu’il faut tenir compte de la concurrence pour déterminer le prix de vente. PV – B = PR Et le prix de revient devient l’objectif à atteindre. L’objectif de la Comptabilité va s’étendre à la détermination du coût de toutes les fonctions de l’entreprise et à leur analyse. I.2.2. Comptabilité/Contrôle de Gestion : En s’organisant par groupements des coûts par centre de responsabilité, par la surveillance de l’évolution dans le temps des valeurs constatées ou leur comparaison avec des objectifs assignés, la comptabilité analytique devient un précieux outil de gestion dont aucune entreprise moderne ne songe à se séparer. En effet, étant conçue pour analyser les résultats et faire apparaître leurs éléments constitutifs, elle permet des contrôles de rendements et de rentabilités et fournit un grand nombre d’éléments pour la gestion de l’entreprise. => Comparaison du résultat au budget => Comparaison du résultat aux exercices antérieurs. I.2.3. Prise de décision : Elle a pour objet la collecte de l’information financière appropriée aux responsables dans l’organisation, afin de les aider dans leur prise de décisions. La comptabilité analytique, par la quantité d’information qu’elle génère, est un outil important dans la prise de certaines décisions. Exemples :  faut-il sous-traiter ou produire telle pièce ?  faut-il acheter ou louer tel matériel ?  faut-il accepter une commande sous telles conditions ? 5 Comptabilité Analytique Elle fournira aussi des bases afin d’établir les prévisions de charges et produits, et en assurer le contrôle. I.2.4. Evaluation : La comptabilité analytique permet également l’évaluation d’actifs tels que les stocks et encours ou les immobilisations réalisées par l’entreprise. Elle complète ainsi la comptabilité générale et procure une aide précieuse dans le cadre des missions d’audits interne et externe de l’entreprise. Alors que la comptabilité générale poursuit un but financier en rendant compte des opérations qui ont affecté le patrimoine de l’entreprise afin de permettre l’établissement de situations à la fin de la période, la comptabilité analytique poursuit un but économique en livrant des informations rapides et fréquentes sur le présent afin de permettre des actions dans le futur. 6 Comptabilité Analytique I.3. AUTONOMIE ET INTERDEPENDANCE DES 2 SYSTEMES Si les comptabilités générale et analytique sont autonomes et poursuivent des objectifs différents avec des moyens propres, elles n’en sont pas moins complémentaires. En effet, partant des mêmes entrées, il est évident que les deux comptabilités doivent aboutir au même résultat ; cette concordance est d’ailleurs la mesure de la fiabilité de la comptabilité analytique. On a vu également que la comptabilité analytique permet l’évaluation de certains éléments d’actif. Les principaux critères de comparaison des deux systèmes en dehors des objectifs repris ci- dessus sont : 1) au point de vue du droit comptable Si la comptabilité générale est imposée et réglementée par la loi comptable, la comptabilité analytique est facultative. Cependant, on peut lire à l’article 2 de la loi du 17 juillet 1975 : « toute entreprise doit tenir une comptabilité appropriée à la nature et à l’étendue de ses activités en se conformant aux dispositions légales particulières qui les concernent ». Une entreprise industrielle ne peut donc se priver d’une comptabilité analytique. Annexe 1 : Article « IEC-Info », n°21/2000 ; La comptabilité analytique est-elle une obligation légale. 2) les documents de base Alors que la comptabilité générale utilise des documents d’origine ou à destination externe (factures clients ou fournisseurs, relevés bancaires, documents de paie,…), la comptabilité analytique manipule des documents internes, créés par l’entreprise elle-même (fiches de stock, bons de sortie matières, relevés de pointage atelier, bons de production, …) 3) le classement des charges Les charges sont classées par nature en comptabilité générale et par destination en comptabilité analytique. La question « quelle charge est consommée ? » devient « qui consomme cette charge ? ». 4) l’abonnement des charges L’enregistrement des charges en comptabilité générale couvre une période annuelle. Des comptes de régularisation assurent la liaison entre 2 périodes en fin d’exercice. Durant l’exercice, la comptabilité générale se contente d’enregistrer les charges au moment où elles interviennent. La comptabilité analytique cherche quant à elle à calculer des coûts sur une période plus courte (chaque mois, chaque trimestre). Il faut donc veiller à ce que les charges retenues concernent la période. On peut s’inspirer de ce qui se fait en comptabilité générale et 7 Comptabilité Analytique procéder à des régularisations à la fin de chaque période de calcul des coûts. Il faut exclure la partie des charges enregistrées qui ne concerne pas uploads/Finance/ comptabilite-analytique-cbcec.pdf