Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

CHAPITRE 7 Comprendre les rapports d’audit Ce chapitre porte sur les différents

CHAPITRE 7 Comprendre les rapports d’audit Ce chapitre porte sur les différents rapports d’audit et sur les types d’opinion exprimés par l’auditeur. Il émet également des suggestions sur la façon dont le client peut interpréter ces rapports et y répondre. 7.1 Le rapport d’audit Les clients sont parfois surpris de constater, une fois terminées les nombreuses éva- luations, analyses et études de documents qui constituent le travail d'audit des états financiers, que le « produit » final est un très bref rapport d'audit, qui ne comprend qu'un seul paragraphe consacré à l'opinion de l'auditeur sur les états financiers. Dans un audit annuel des états financiers d'une institution de microfinance, les obligations de l'auditeur concernant la rédaction du rapport sont assez limitées, comme le stipulent les normes nationales et internationales d'audit. Les auditeurs débattent habituelle- ment des procédures et des résultats de l'audit des états financiers au cours d'un en- tretien avec le client, si celui-ci en fait la demande. Cependant, les auditeurs ne sont pas tenus de fournir au client des documents écrits autres que le rapport d'audit, les états financiers, et une note à la direction (si cette dernière a été demandée). Selon la norme ISA 700, le rapport d'audit doit comporter les éléments suivants : G Intitulé G Destinataire G Paragraphe de présentation ou d'introduction (comportant l'identification des états financiers audités et le rappel des responsabilités respectives de la direc- tion de l'institution et de l'auditeur) G Paragraphe portant sur l'étendue de l'audit (faisant référence aux normes ISA ou aux normes ou pratiques nationales applicables, et décrivant le travail ef- fectué par l'auditeur) G Paragraphe d'opinion (indiquant l'opinion exprimée par l'auditeur sur les états financiers) G Date du rapport G Adresse de l'auditeur G Signature de l'auditeur L'encadré 7.1 illustre la présentation classique d'un rapport d'audit exprimant une opinion sans réserve. Comme le montre cet exemple, les détails des tests spé- cifiques effectués et leurs résultats ne sont pas fournis dans un rapport d'audit écrit Les clients sont parfois surpris par la brièveté des rapports d’audit 71 sur les états financiers. Le client de l'audit peut cependant demander un entretien avec l'auditeur, afin de discuter des tests spécifiques employés et de leurs résultats. Le paragraphe relatif à l'opinion est l'élément essentiel du rapport d'audit. L'auditeur externe peut émettre plusieurs types d'opinion : G Opinion sans réserve G Opinion sans réserve avec observation(s) G Opinion avec réserve G Impossibilité d'exprimer une opinion G Opinion défavorable 7.1.1 Opinion sans réserve L'auditeur émet une opinion sans réserve lorsqu'il est satisfait des éléments au- dités, dans tous leurs aspects significatifs, et conformément aux termes de réfé- rence définis (voir encadré 7.1) : G L'information financière a été préparée en utilisant un référentiel comptable acceptable, appliqué de manière cohérente. G L'information financière est conforme aux réglementations en vigueur et aux exigences statutaires. 72 AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 1 ENCADRÉ 7.1 Exemple de rapport d’audit exprimant une opinion sans réserve Au destinataire Nous avons audité le bilan de l'institution de microfinance Essor au 31 décembre 19XX, ainsi que le compte de résultat et les flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date. Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de l'insti- tution. Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit. Nous avons effectué notre audit conformément aux Normes internationales d'au- dit. Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en vue d'obtenir l'assu- rance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit consiste à examiner, sur la base de tests, les éléments justifiant les données présentées dans les états financiers. Un audit consiste également à évaluer les principes comptables appliqués et les estimations significatives faites par la direction, ainsi que la présentation des états financiers dans leur ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable à l'expression de notre opinion. À notre avis, les états financiers donnent une image fidèle et sincère de (ou « pré- sentent sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs ») la situation financière de l'institution Essor au 31 décembre 19XX, ainsi que du résultat de ses activités et des mouvements de trésorerie pour les exercices clos à ces dates, conformément aux Normes internationales d'audit. Nom Date Adresse COMPRENDRE LES RAPPORTS D’AUDIT 73 G L'image reflétée par l'information financière dans son ensemble est conforme à la connaissance que l'auditeur a de l'activité de l'organisation ou de l'agence. G L'information financière est, dans tous ses aspects significatifs, présentée de façon appropriée. G Les exigences additionnelles requises dans les termes de référence ont été satisfaites. 7.1.2 Opinion sans réserve avec observation(s) Le rapport d'un auditeur peut-être modifié par l'ajout d'un paragraphe « d'ob- servation », pour mettre en lumière un élément affectant les états financiers. Ce paragraphe est généralement inclus après le paragraphe d'opinion et doit explici- tement préciser qu'il ne remet pas en cause l'opinion exprimée par l'auditeur. L'encadré 7.2 présente un exemple de paragraphe d'observation. La poursuite de l'activité d'une organisation dans un « avenir proche » est pré- supposée lors de la préparation des états financiers. L'« avenir proche » couvre généralement une période qui ne doit pas excéder un an à dater de la clôture des états financiers audités. Si cette supposition est injustifiée, l'organisation peut ne pas être en mesure de réaliser ses actifs à la hauteur des montants enregistrés, et il peut y avoir des modifications dans le montant et les dates d'échéance de ses dettes. Dans ce cas, et en supposant que les informations adéquates soient présentées dans les états financiers, le rapport d'audit doit comporter un paragraphe d'ob- servation relatif à la continuité d'exploitation. Voir l'exemple de l'encadré 7.3 (si les informations ne sont pas fournies, l'auditeur doit exprimer une opinion avec réserve ou une opinion défavorable ; voir ci-dessous). ENCADRÉ 7.2 Exemple de paragraphe d’observation À notre avis... (le reste de la formule est identique à celle du paragraphe d'opinion) Sans remettre en cause l'opinion sans réserve exprimée, nous attirons votre attention sur l'annexe X des états financiers. L'institution a conclu un accord avec les autorités de supervision bancaire selon lequel elle doit maintenir un ratio d'adéquation des fonds propres de X %. ENCADRÉ 7.3 Exemple de paragraphe d’observation relatif à la continuité d’exploitation À notre avis... (le reste de la formule est identique à celle du paragraphe d'opinion) Sans remettre en cause l'opinion sans réserve exprimée, nous attirons votre attention sur l'annexe X des états financiers. L'institution a subi des pertes nettes de XXX du- rant l'exercice clos au 31 décembre 19XX, et à compter de cette date, les dettes cou- rantes de l'institution sont supérieures à son actif circulant de XXX, et l'ensemble de ses éléments de passif excède le total de ses éléments d'actif de XXX. Cette situation, ainsi que les problèmes exposés dans l'annexe X, soulèvent des doutes importants quant à la continuité d'exploitation de l'institution. 7.1.3 Opinion avec réserve Dans certaines circonstances, l'auditeur externe peut choisir d'émettre une opinion avec réserve. Une telle opinion résulte généralement soit d'une limitation de l'é- tendue des travaux d'audit, soit d'un désaccord avec la direction concernant le bien-fondé des procédures comptables ou la conformité de la présentation des états financiers. L'auditeur doit se référer à l'ISA 700 qui stipule : Une opinion avec réserve doit être exprimée lorsque l'auditeur estime ne pas pouvoir donner une opinion sans réserve, et que le désaccord avec la direction ou la limitation de l'étendue de l'audit n'ont pas une impor- tance ou des conséquences telles qu'elles justifieraient l'expression d'une opinion défavorable ou l'impossibilité d'exprimer une opinion. Les encadrés 7.4 et 7.5 illustrent deux types d'opinion avec réserve. 7.1.4 Impossibilité d'exprimer une opinion Dans certaines circonstances, l'auditeur peut formuler une impossibilité d'expri- mer une opinion. Dans ce cas, l'auditeur doit se référer à l'ISA 700 : 74 AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 1 ENCADRÉ 7.4 Exemple d’opinion avec réserve due à une limitation de l’étendue des travaux d’audit À l'exception de la question évoquée dans le paragraphe suivant, nous avons effectué notre audit selon les... (le reste de la formule est identique à celle du paragraphe sur l'étendue) Nous n'avons pas assisté aux contrôles de caisse au 31 décembre 19XX, cette date précédant notre nomination comme auditeurs de l'institution. Compte tenu de la nature des documents conservés par l'institution, nous n'avons pas été en mesure de vérifier ce montant par d'autres procédures d'audit. À notre avis, sous réserve des conséquences des ajustements qui auraient pu, le cas échéant, se révéler nécessaires si nous avions été en mesure de vérifier le montant des disponibilités, les états financiers donnent une image fidèle et... ENCADRÉ 7.5 Exemple d’opinion avec réserve du fait d’un désaccord sur les méthodes comptables (méthodes comptables inappropriées) Nous avons effectué notre audit selon les... (le reste de la formule est identique à celle du paragraphe sur l'étendue) Comme nous l'avons exposé dans l'annexe X sur les états financiers, ceux-ci ne reflètent pas la valeur des actifs uploads/Finance/ chap7-comprendre-les-rapports-d-x27-audit.pdf