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Controle de gestion12 1 Les comptabilités d'activités Les évolutions des modes de production dans nombre de grandes entreprises industrielles tendent à faire perdre de sa pertinence aux applications traditionnelles de la méthode des centres d'analyse Cett

Les comptabilités d'activités Les évolutions des modes de production dans nombre de grandes entreprises industrielles tendent à faire perdre de sa pertinence aux applications traditionnelles de la méthode des centres d'analyse Cette remise en cause a conduit depuis une dizaine d ? années un certain nombre d'auteurs Cooper et Kaplan aux Etats Unis Mévellec Lorino en France à proposer pour ce calcul de nouvelles approches connues sous le nom de comptabilités d'activités ou méthodes ABC ?? activities based costs ? Les insu ?sances des pratiques traditionnelles La part des charges indirectes dans le total des charges des entreprises tend à augmenter lorsque les processus de production sont automatisés Au contraire la main d' ?uvre directe représente une fraction de plus en plus faible du coût des produits L ? activité de production proprement dite perd de son poids Ce sont les activités de support de la production qui tendent à devenir prépondérantes qu ? elles se situent en amont ou en aval de la production plani ?cation études et méthodes ordonnancement recherche contrôle de qualité etc Dans les pratiques traditionnelles l ? unité d ? ?uvre la plus communément retenue est l'heure de main d' ?uvre directe On répartit donc une part croissante de charges en fonction d'un élément de moins en moins signi ?catif dans la masse des coûts Les activités réalisées sont rarement homogènes au sein d'un même centre d'analyse Il s'agit pourtant là d'une condition pour que l'imputation des charges indirectes sur la base d'une unité d' ?uvre unique soit légitime Dans un centre d'approvisionnement par exemple on regroupe des charges liées à des activités aussi diverses que la recherche des fournisseurs la gestion des achats et des commandes la réception des marchandises La répartition de l'ensemble de ces charges sur la base du montant des achats rend très mal compte de cette diversité le travail lié à la recherche des fournisseurs dépend moins des volumes achetés que du nombre de références traitées la réception des marchandises génère des charges qui dépendent plus du nombre et du volume des commandes traitées que de leur valeur Les pratiques traditionnelles de calcul des coûts conduisent le plus souvent à une répartition des charges indirectes sur des bases exclusivement volumiques on impute en fonction des temps de main d' ?uvre directe donc de la production des charges indirectes qui deviennent ainsi proportionnelles à la production On néglige ainsi l'e ?et taille des séries Lancer la production d'une série génère à peu près le même travail au niveau de la préparation de l'ordonnancement quelle que soit la taille de cette série En pratiquant une imputation sur des bases volumiques on réduit donc le coût des séries de faible taille pour surcharger celui des séries de grande dimension Prenant note de ces insu ?sances les comptabilités par activités prétendent mieux rendre compte des causalités réelles qui existent entre la production des articles et les charges qui sont consommées C L ? imputation des charges indirectes au coût des produits dans une comptabilité